Учет денежных средств и расчетов

Документальное оформление и учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств происходит в результате реализации физическим или юридическим лицам, передачи ОС в аренду с последующим выкупом, ликвидацией ОС при авариях, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуациях, вследствие злоупотреблений и хищения и прочее выбытие.

При выбытии основных средств с баланса производится списание:

1.      Основных средств по балансовой стоимости.

2.      Суммы ранее начисленной амортизации.

На объекты подлежащие ликвидации выписывается Акт на списание формы ОС-3 (Приложение №  7).

На основании акта поступившего в бухгалтерию бухгалтер делает отметку в инвентарной карточке. К ликвидации объекта приступают только после того, когда акт подписан первым руководителем. Для учета выбытия ОС предназначены следующие группы счетов: 7410, 6210.

Инвентаризация основных средств

Инвентаризация один из способов контроля за сохранностью основных средств. Проводят инвентаризацию все компании независимо от форм собственности, как правило, в конце года перед составлением годового отчета. Для проведения инвентаризации создается утвержденная руководителем комиссия. До начала инвентаризации комиссия должна проверить:

1.      Наличие и состояние инвентаризационных карточек.

2.      Наличие технической документации и паспортов.

3.      Наличие документов подтверждающих передачу или получение основных средств в аренду.

4.      Наличие документов подтверждающих нахождение основных средств в собственности.

Инвентаризация основных средств проводится в порядке их размещения. Результаты инвентаризации фиксируется в инвентаризационной описи, которая передается в бухгалтерию.

Если в ходе инвентаризации будут выявлены объекты не пригодные к эксплуатации, то эти объекты заносятся в отдельную опись. На основании составленной описи оформляется сличительная ведомость, которая дает возможность определить результаты инвентаризации

УЧЕТ ТОВАПНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ И РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ

Запасы – это активы, которые:

1)     Предназначены для продажи в ходе обычной деятельности.

2)     Предназначены для процесса производства.

3)     Формы сырья и материалов, предназначенный для использования в производстве, процессе и предоставлении услуг.

      Запасы являются активами, которые отвечают следующим требованиям:

1.      Являются собственностью организации.

2.      Контролируются организацией.

3.      Предназначены для продажи и используются в производстве.

      В соответствии с МСФО №2 «Запасы» могут классифицироваться:

1) Имуществом, предназначенным для перепродажи (земля, здания, автомобили и т.д.)

2) Готовая продукция произведенная организацией и предназначается для продажи.

3) Сырье и материалы предназначаемые для производства готовой продукции или самого процесса производства.

4) Незавершенное производство – это продукция не достигшая стадии готовности.

5) Прочие вспомогательные запасы.

       Единицей бухгалтерского учета запасов является номенклатурный номер, который присваивается каждому виду запасов в момент поступлений.

Для качественной организации бухгалтерского учета запасов важна их классификация в зависимости от назначения. Обычно выделяют следующие группы запасов:

1)     Сырье и материалы.

2)     Вспомогательные материалы.

3)     Покупные полуфабрикаты.

4)     Отходы возвратные.

5)     Тара и тарные материалы.

6)     Запчасти.

Задачами учета материальных запасов является:

1)     Правильное определение фактических затрат связанных с их приобретением.

2)     Обеспечение контроля по местам хранения запасов.

3)     Правильное включение затрат, связанных с приобретением запасов в себестоимость продукции.

4)     Контроль за соблюдением норм потребления материальных запасов и своевременное выявление излишков.

Признание запасов в учете

В зависимости от назначения и использования запасов признание их в качестве расходов различно. После продажи запасов сумма, по которой они учитывались должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается выручка. При отпуске запасов производства сырье списывается со счета, но расход его не признается, т.к. еще не получена выручка. Данное сырье будет отнесено к расходам только после реализации готовой продукции, для изготовления которой оно было использовано.

Оценка материальных запасов в бухгалтерском учете по себестоимости

В соответствие с МСФО №2 «Запасы» запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости и по возможной чистой стоимости реализации. В соответствие с МСФО запасы оцениваются по следующим методам:

1) Метод средневзвешенной стоимости – основан на использовании расчетов с определением на их базе средней стоимости единицы каждого вида запасов

2) Метод ФИФО – предполагается списание запасов по ценам первых по времени закупок. Стоимость оставшихся запасов определяется по ценам последних по времени закупок.

3) Метод специфической идентификации рассчитывается себестоимость единиц запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми и предназначены для выполнения специальных заказов.

Оценка материальных запасов по возможной чистой стоимости реализации

Возможная чистая стоимость реализации – это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на доработку и расчетных затрат по продаже актива. Расчет запасов производится специалистами отдела логистики, экономистами или специалистами из отдела закупок.

       Существуют 3 основных метода по правилу оценки запасов – по наименьшей оценке:

1)     Постатейный метод, при котором сравнивается себестоимость и продажная цена по каждому наименованию запасов.

2)     Метод основных товарных групп, когда сравнивается общая сумма и общая продажная цена каждой группы запасов.

3)     Метод общего уровня запасов предполагается, что все товарные запасы оцениваются по себестоимости и продажным ценам, а более низкая цена используется для товарных запасов.

Документальное оформление поступления и выбытия материальных запасов

Поступление производственных запасов в компанию осуществляются через поставщиков и подотчетных лиц, а также из собственного производства. При поступлении материальных запасов от поставщиков с последними заключается договор, в котором четко определены права и обязанности двух сторон, вступающих во взаимоотношения. Приобретенные запасы признаются в качестве актива по фактической себестоимости, которая включает в себя стоимость приобретения и все затраты связанные с закупками. Все расчетные документы, поступившие от поставщика регистрируются в журнале учета поступивших грузов. В нем указывается регистрационный номер, дата записи, наименование поставщика, даты и номера документов, сумма по документу.

Журнал служит основанием для розыска отправленных, но не поступивших запасов. Получение запасов у поставщика осуществляется на основании доверенности, которая выдается должностному лицу (экспедитору). Выписывает доверенность бухгалтер и регистрирует ее в журнале учета. При получении груза экспедитор должен тщательно проверить весь груз, если в результате проверки будут выявлены какие либо отклонения, то составляется коммерческий акт. Если груз поступает непосредственно на склад, то его приемом занимается кладовщик. При выявлении каких либо отклонений кладовщиком составляется акт формы ТМЗ-3. Составляются акты в двух экземплярах. Один остается в бухгалтерии, второй передается в отдел снабжения для оформления претензии.

Если при приеме груза расхождений не обнаружено, то составляется приходный ордер формы ТМЗ-4.

Выбытие запасов оформляется следующими документами:

1)     Лимитно-заборная карта – выписывается отделом снабжения в двух экземплярах сроком на 1 месяц. Используется при частом отпуске запасов со склада.

2)     Требование – выписывается, когда потребность в производственных запасах возникает периодически.

3)     Накладная-требование оформляется при отпуске материалов на сторону. На основании заключаемых договоров.

     Контроль за отпуском материалов в производство осуществляются следующими методами:

1)     Предварительный контроль – его цель ограничить отпуск материалов в производство, в пределах установленных форм.

2)     Текущий контроль осуществляется ежедневно по мере поступления и отпуска производственных запасов. Он служит средством своевременного выявления и устранения ошибок в деятельности материально ответственного лица.

3)     Последующий контроль осуществляется после отпуска производственных запасов.

Организация складского учета материальных запасов

Все производственные запасы, поступающие в компанию хранятся на складах. Склад – это специально оборудованное помещение, предназначенное для хранения большого количества производственных запасов. Работу склада возглавляет кладовщик, который является материально ответственным лицом. Для учета движения материальных запасов на складе ведется карточка складского учета. Открывается она в бухгалтерии. Бухгалтер записывает в карточку номер склада, наименование материала, марку, сорт, размер, учетную цену. В начале месяца в полузаполненом виде карточка передается на склад. Кладовщик, получив карточку в первую очередь переносит в нее остаток материальных запасов с карточки за предыдущий месяц. Запись в карточку кладовщик осуществляет на основании приходных и расходных документов. В конце каждого операционного дня кладовщик выводит в карточке остаток на следующий день. В конце месяца карточка заключается путем подсчета оборотов по приходу и расходу и выведением остатка на начало следующего месяца. В конце месяца кладовщик составляет в двух экземплярах реестр приема сдачи документов. Составляется реестр отдельно на приходные и расходные документы.

Порядок учета производственных запасов на складе зависит от выбранного метода учета. Наиболее распространенным является сальдовый метод учета запасов. В основу этого метода положено полная согласованность между оперативным и бухгалтерским учетом. Сальдовый метод является наиболее прогрессивным, т.к. дает возможность сократить объем учетной работы.

Преимущество данного метода заключается в том, что бухгалтер не ведет аналитический учет, т.к. данный учет осуществляет кладовщик. Кроме того, этот метод позволяет осуществлять инвентаризацию на складе неограниченное количество раз.

Учет материальных запасов в бухгалтерии

Первичные документы, поступившие в бухгалтерию после их проверки и таксировки раскладываются бухгалтером в разрезе складов. Приведении журнально-ордерной формы сводным учетным регистром, в котором обобщаются данные об остатках и движении материальных запасов служит ведомость учета движения материалов. Для учета движения материальных запасов предназначена группа счетов 1310.

1) Производственные запасы полученные от поставщиков: Дебет счета 1310 «Сырье и материалы» - Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

2) Приобретены производственные запасы за счет подотчетных сумм: Дебет счета 1310 «Сырье и материалы» - Кредит счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников».

3) Списана стоимость реализованных материалов на сторону: Дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов» - Кредит счета 1310 «Сырье и материалы».

В соответствие с МСФО №2 «Запасы» рекомендованы 2 метода учета запасов:

1) Периодический метод учета, при котором подробный детальный учет запасов не ведется, фактическое наличие определяется по результатам инвентаризации. Себестоимость реализованных запасов определяется только после инвентаризации.

Себестоимость реализованных запасов = остаток запасов на начало периода + запасы, поступившие в течение месяца – остаток запасов на конец месяца.

2) Непрерывный учет, в ходе которого ведется подробное отражение на балансовых счетах движения материальных запасов.

Учет НДС и акцизов по приобретенным запасам

В соответствие с Налоговым Кодексом РК все организации, действующие на территории РК применяют в бухгалтерском учете метод начисления. В связи с этим, организации ведут расчеты с бюджетом по разным видам платежей, в частности по НДС и акцизам. НДС представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости добавленной в процессе производства и реализации товаров, работ, услуг. Объектом обложения НДС является облагаемый оборот. Для учета НДС предназначена активная группа счетов 1420. По данной группе счетов отражается операции по НДС подлежащие отнесению в зачет, в том числе подлежащие возмещению в соответствие с Налоговым законодательством. Группа счетов 1420 используется, когда счет по НДС выставлен организации.