Учет денежных средств и расчетов

в) рабочим вспомогательного производства: Дебет счета 8310 «Вспомогательные производства» -  Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

г) административно управленческому персоналу: Дебет счета 7210 «Административные расходы» - Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

д) персоналу занятому реализацией продукции: Дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» - Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

е) Выплачена заработная плата: Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» - Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе».

Суммы отнесенные в кредит счетов 3350 и в дебет соответствующих счетов должны быть записаны в соответствующие статьи, заказы и другие объекты, для этого используется разработочная таблица «распределение заработной платы». Если заработная плата выплачивается непосредственно на предприятии, то в соответствии с законом она выплачивается в течении трех дней. Заработная плата, не выплаченная в эти сроки называется депонированной заработной платой и должна быть возвращена на текущий банковский счет.

Учет депонированной заработной платы осуществляется следующим образом:

1) депонирована не выплаченная в срок заработная плата: Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» - Кредит счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

2) депонированная заработная плата сдана на текущий банковский счет: Дебет счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» -   Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

3) выплачена депонированная заработная плата: Дебет счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» - Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе».

Налоговое и пенсионное законодательство содержат расширенное понятие заработной платы и используют термин „доход работника“ или „затраты работодателя на оплату труда работникам“.

Доход работника – доход, который выплачивает или предоставляет работодатель своему работнику, с которым заключил договор.  Доход работника, как один из видов дохода физического лица является объектом обложения индивидуальным подоходным налогом (ИПН) и обязательных пенсионных взносов (ОПВ).  Данные виды налога являются обязательными , т.е. осуществляется в обязательном порядке в соответствии с Законодательством. С 2007 года прогрессирующая шкала ставок ИПН заменена на фиксированную ставку в размере 10% от облагаемого дохода работника. Исходя из этого:

Чистый доход = начисленный доход – ОПВ – ИПН;

Вычисляем значения расчетов следующим образом:

ОПВ = Начисленный доход * 10% / 100%

ИПН = Начисленный доход – ОПВ – Мин.зарплата * 10% / 100%

Согласно пенсионного законодательства, ОПВ из заработной платы удерживаются ежемесячно.

Для учета удержаний производимых из заработной платы используются группы счетов  3120 «Индивидуальный подоходный налог» и 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям», по кредиту этих счетов отражается сумма начисленных удержаний, по дебету – перечисление удержаний по назначению.

Операции отражаются следующим образом:

1) произведены отчисления ОПВ и ИПН из заработной платы: Дебет счета  3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» -  Кредит счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог»,

2) перечислены по назначению произведенные отчисления: Дебет счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог», 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям“ -  Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Пособие по больничному листу назначается и выплачивается в случае временной нетрудоспособности в связи с болезнью или травмой. Выплачивается пособие с первого дня не трудоспособности и до установления инвалидности. Выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в частных организациях за счет средств работодателя, в государственных за счет средств бюджета.

Для начисления по больничному листу рассчитывается среднемесячная заработная плата, при этом размер пособия не должен превышать размер десятикратного месячного расчетного показателя (МРП).

Среднемесячная заработная плата – среднемесячная величина заработной платы за определенный период (год, месяц, день, час).

Исчисление среднемесячной заработной платы производится:

              при расчете выходного пособия рабочим при расторжении трудового договора;

              при призыве работника на военную службу;

              при расчете отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск;

              при оплате служебных командировок.

Для расчета среднемесячной заработной платы определяется расчетный период, под которым понимают 12 календарных месяцев предшествующих событию, связанному с начислением оплаты.

Из расчетов периода исключают праздничные дни, установленные Законодательством Республики Казахстан. Если при расчете среднемесячной заработной платы работнику повышался оклад, то расчет производится с учетом коэффициента повышения:

    Среднемесячная заработная плата = Сумма начисленной зарплаты за расчетный период / 12 месяцев / количество отработанных дней в расчетном периоде.

    Размер пособия по больничному листу = Среднедневная заработная плата × количество дней по больничному листу.

В соответствии с Законом о труде каждый работник наделен правом на ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск, продолжительность которого должна составлять не менее 24 календарных дней, причем в этот период не включаются дни нахождения работника на больничном.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Понятие, формирование и учет дохода

        В соответствие с МСФО №18 «Доходы», доходы – это валовое поступление экономических выгод за обычный период деятельности, когда результат является прирост собственного капитала. Измеряется доход по справедливой стоимости, полученного или причитающегося к получению вознаграждения. При измерении и оценки дохода каждая операция рассматривается отдельно. Применение критериев признания зависит от предмета сделки и от ее характера. Необходимо различать и раскрывать отдельно получение дохода в результате:

1) Продажи готовой продукции и товаров.

2) Предоставлении услуг.

3) Использование другими организациями активов компании, приносящий проценты и дивиденды.

Для учета доходов предназначены счета шестого раздела «Доходы». В конце года все счета шестого раздела закрываются на счет 5610.

Учет расчетов с бюджетом по КПН

        Компании участвуют в формировании государственного бюджета путем изъятия в бюджет денежных средств в виде налогов, сборов и других обязательных платежей.

Объектом обложения КПН является налогооблагаемый доход и доход у источника выплаты.

Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход – Вычеты предусмотренные Налоговым кодексом.

Компания обязана по окончании отчетного года предоставить в соответствующий налоговый орган декларацию о совокупном годовом доходе (СГД) и произведенных вычетах, в течении налогового периода (календарный год). Компания производит уплату КПН в виде авансовых платежей. Ставка КПН – 20%. Для учета корпоративного подоходного налога предназначены следующие группы счетов 3110, 7710.

1)     На сумму начисленного корпоративного подоходного налога: Дебет счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» - Кредит счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий к уплате».

2)     Корпоративный подоходный налог перечислен в бюджет: Дебет счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий к уплате» - Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Характеристика собственного капитала и задачи его учета

        Капитал – это доля активов за вычетом обязательств. К собственному капиталу компании присуще две особенности:

1)     Он всегда выступает в роли источников активов и является неосязаемым.

2)     Собственный капитал не является синонимом понятия «собственные средства», которые меняют свою форму.

К собственному капиталу относят: уставный капитал, эмиссионный доход (дополнительно оплаченный капитал), дополнительно неоплаченный капитал (резервы на переоценку), резервный капитал, прибыль отчетного года. 

Учет уставного капитала

Уставый капитал – это зарегистрированный в учредительных документах первоначальная сумма капитала. Уставный капитал – это стартовый капитал компании, которым наделяется компания любой организационно-правовой формы. Уставный капитал АО и ТОО выполняет три основные функции:

1)     Он является стартовым капиталом, т.е имущественной основой для деятельности общества.

2)     Он позволяет определить долю вклада каждого учредителя общества и размер его доходов.

3)     Он является гарантом выполнения обязательств перед тремя лицами.

Порядок формирования и учет уставного капитала в Товариществах с ограниченной ответственностью

        Формирование уставного капитала в Товариществах с ограниченной ответственностью (ТОО) осуществляется в соответствие с Законом РК «о ТОО». В соответствие с данным законодательством вкладом в уставный капитал ТОО могут быть: деньги, товарно-материальные запасы, основные средства, нематериальные активы и прочее имущество. Вклады учредителей в уставный капитал осуществляются в натуральной форме с дальнейшей оценкой в денежную форму. Минимальный размер уставного капитала ТОО эквивалентен 100 кратному размеру МРП. Отношение вклада каждого участника к общей сумме является долей участника в уставном капитале. Увеличение или уменьшение уставного капитала может происходить в следующих случаях: дополнительные взносы учредителей, за счет резервного капитала, за счет переоценки активов, дополнительного принятия учредителей или выбытия. При выбытии учредителя уменьшение уставного капитала может произойти только после полного его формирования. Для учета уставного капитала предназначена пассивная группа счетов 5030.

Объявлен уставный капитал ТОО: Дебет счета 5110 «Неоплаченный капитал» - Кредит счета 5030 «Вклады и паи».

Учет неоплаченного и изъятого капитала

        Учет задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал ведется с использованием активной группы счетов 5110. На счете отражаются операции по оплате эмитированных акций, внесенных вкладов в уставный капитал организации, а также задолженность физических и юридических лиц по оплате эмитированных акций и задолженность учредителей по внесению вкладов в уставный капитал. Если по данному счету имеется дебетовый остаток, то он свидетельствует о том, что ранее объявленная сумма капитала полностью не оплачена. Отсутствие остатка на конец свидетельствует о том, что ранее объявленная сумма капитала полностью не выплачена.

Внесены в качестве вклада в уставный капитал:

а) Денежные средства: Дебет счета 1010 «Денежные средства в кассе» - Кредит счета 5110  «Неоплаченный капитал».

б) Сырье и материалы: Дебет счета 1310 «Сырье и материалы» - Кредит счета 5110  «Неоплаченный капитал».

Акционерное общество имеет право выкупить по собственной инициативе на основании решения Совета директоров размещение акции в целях их перепродажи или иных целях. Количество выкупленных акций не должно превышать 25% от общего количества размещенных акций. Расходы по выкупу акций не должны превышать 10% от размера уставного капитала. Для учета акций изъятых у своих акционеров предназначена активная группа счетов 5210.

На стоимость акций выкупленных у своих акционеров: Дебет счета 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты»- Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе».

Акции могут выкупаться у акционеров по стоимости выше или ниже номинальной.

1)     Стоимость выкупленных акций ниже номинальной стоимости:  Дебет счета 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» - Кредит счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

2)     Стоимость выкупленных акций выше номинальной стоимости: Дебет счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» - Кредит счета 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты».

        Эмиссионный доход – это сумма превышения фактической стоимости реализаций акций над номинальной стоимостью. Для учета эмиссионного дохода предназначена пассивная группа счетов 5310. Бухгалтер открывает счета 5311 – эмиссионный доход по привилегированным акциям, 5312 – эмиссионный доход по простым акциям.