Учет движения основных средств (на примере УП « БелАвиа ГСМ»)

      Для учёта выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная  ликвидация, безвозмездная передача и др.) к счёту 01 «Основные средства» открывается субсчёт «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчёта переносится стоимость выбывшего объекта основных средств, а в кредит - сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации (с дебета счёта 02 «Амортизация основных средств»). Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счёта 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств» в дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы», при безвозмездной передаче - в дебет счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы».

      Сторона, реализующая основные средства, для учёта этих операций и определения финансовых результатов от их проведения использует счёт 91 «Операционные доходы и расходы».

      По  дебету 91 «Операционные доходы и  расходы» в течение отчётного  периода находят отражение: остаточная стоимость активов, по которым начислялась амортизация; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств; налог на добавленную стоимость, начисленный от оборотов по продаже основных средств.

      По  кредиту в течение отчётного периода находят отражение операционные доходы в корреспонденции с дебетом счетов учёта активов, денежных средств, расчётов и других. Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам с кредитовым оборотом по субсчёту 91-1 «Операционные доходы» определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчётный месяц, которое со счёта 91/1 списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».

      По  окончанию отчётного года все  субсчета открытые к счёту 91 «Операционные доходы и расходы» закрываются внутренними записями на субсч. 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

      Основные  средства, внесенные учредителями в  счет их вклада в уставный фонд отражается проводкой:

      Д 08 Вложения во внеоборотные активы

      К 75 Расчеты с учредителями

      При получении предприятием безвозмездно денежных средств на строительства  или приобретение объектов основных средств, они приходуются:

      Д-т  сч. 51 «Расчётный счёт»

      К-т  сч. 86 «Целевое финансирование».

      По  мере использования этих средств дебетуют счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуют счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

      При передаче объектов в эксплуатацию в учёте делают запись:

        Д-т сч. 01 «Основные средства»

        К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные  активы.

      Одновременно  их сумма отражается как безвозмездно поступившая по дебету счёта 86 «Целевое финансирование» и кредиту 98 «Доходы  будущих периодов», субсчёт «Безвозмездные поступления» с последующим списанием в доходы предприятия по мере и в сумме начисления амортизации.

      Оприходование излишков при инвентаризации характеризуется  проводкой:

      Д 01 Основные средства

      К 92 Внереализационные доходы и расходы

      Таким образом, основные средства поступают  на предприятие в результате: капитальных  вложений, приобретения за плату у  других предприятий и лиц; получения  от других предприятий и лиц безвозмездно; внесения учредителями в счет их вкладов  в уставный капитал; оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации и др. Для синтетического учета основных средств предназначен счет 01 « Основные средства» активный, на нем отражается движение средств предприятия. 

 

      Учет  ремонта основных средств 

      При отражении в бухгалтерском учёте операций по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии УП «БелАвиа ГСМ » руководствуется правилами, установленными: Положением по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённым постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118; Инструкцией о порядке бухгалтерского учёта основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127.

      Согласно  Положения № 118 к восстановлению объектов основных средств относятся  работы: по ремонту объектов; реконструкции и модернизации объектов. К работам по ремонту объектов основных средств относятся работы по текущему, среднему и капитальному ремонтам.

      Инструкцией № 127 установлено, что организация  разрабатывает план (смету) ремонта  и систему планово-предупредительного ремонта объектов основных средств, в которой предусматривается: - порядок выполнения работ по обслуживанию и ремонту объектов; - планирование и учёт затрат по видам объектов основных средств и по местам их эксплуатации в разрезе видов ремонтов; - отражение затрат по всем видам ремонтов в бухгалтерском учёте в отчётном периоде [13].

      К работам по текущему и среднему ремонтам основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии. Как правило, это работы с периодичностью проведения до одного года в зависимости от видов ремонтируемых основных средств.

      Работы  по обслуживанию и проведению среднего и текущего ремонтов, как правило, подразделяются:

      -на  профилактические работы, которые количественно определяются и заранее планируются по объёму и времени их проведения и выполнения;

      -непредвиденные  работы, которые количественно выполняются,  как правило, в срочном порядке  по мере необходимости.

      К капитальному ремонту относятся, как правило, сложные работы с периодичностью проведения свыше одного года.

      Капитальный ремонт зданий, сооружений включает комплекс технических мероприятий, направленных на восстановление или замену изношенных конструкций и деталей на более прочные, кроме полной замены основных конструкций (стены, фундамент, перекрытия и др.), срок службы которых на данном объекте является наибольшим.

      При капитальном ремонте оборудования, машин и транспортных средств  осуществляется полная разборка машины или агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей. В результате капитального ремонта основные технические характеристики объектов ремонта восстанавливаются и доводятся до уровня их новых видов [10].

      Работы  по обслуживанию и ремонту объектов основных средств могут выполняться подрядным или хозяйственным способом.

      Работы  по техническому обслуживанию, текущему и среднему ремонтам объектов производятся, как правило, с использованием калькуляций, составляемых на основании перечня  работ по ремонту.

      При проведении работ хозяйственным способом в состав калькуляции включаются прямые и цеховые расходы: на отопление, канализацию, водоснабжение, энергоснабжение, на оплату труда ремонтных рабочих, на отчисления от фонда оплаты труда, другие расходы.

      Работы  по капитальному ремонту производятся на основании смет, составленных в порядке, установленном для определения стоимости строительно-монтажных работ.

      При проведении данных работ собственными силами они осуществляются обычно на основании смет и калькуляций, которые включают в себя прямые и косвенные расходы.

      При проведении ремонтных работ сторонними организациями (подрядным способом) их стоимость определяется договором.

      Затраты на все виды ремонтов отражаются в  бухгалтерском учёте, как правило, в отчётном периоде их производства. Приём объектов из капитального ремонта оформляется актом приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизируемых объектов типовой формы [13].

      В целях равномерного включения предстоящих  расходов по ремонт ту в затраты  на производства продукции (работ, услуг) в отчётном периоде организации могут принять решение в учётной политике об образовании резерва расходов на ремонт основных средств. На УП «БелАвиа ГСМ» резервный фонд на ремонт основных средств не создаётся.

      Бухгалтерский учёт затрат на обслуживание и ремонт объектов основных средств осуществляется в следующем порядке.

      Учёт  затрат на выполнение ремонта хозяйственным  и подрядным  способом ведётся  на счёте 23/3 «Вспомогательное производство», (субсч. 23-3 «Ремонт основных средств»), который предназначен для отражения затрат по текущему и капитальному ремонту. По окончании работ по ремонту их фактическая стоимость списывается с кредита счёта 23/3 «Вспомогательное производство», (субсч. 23-3 «Ремонт основных средств») в дебет счетов учёта затрат по использованию основных средств: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

      Бухгалтерские записи на счетах при отражении затрат по ремонту хозяйственным способом:

      1. Отпущены материалы на ремонт:

      Д-т  сч. 23/3 «Вспомогательное производство» (субсч. 23-3 «Ремонт основных средств»)

      К-т  сч. 10 «Материалы».

      2. Начислена зарплата рабочим за  выполненный  ремонт:

      Д-т  сч. 23/3 «Вспомогательное производство» (субсч. 23-3 «Ремонт основных средств»)

      К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

      3. На заработную плату начислены  отчисления на социальное страхование:

      Д-т  сч. 23/3 «Вспомогательное производство» (субсч. 23-3 «Ремонт основных средств»)

      К-т  сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению».                                           

      4. налоги в бюджет:

      Д-т  сч. 23/3 «Вспомогательное производство» (субсч. 23-3 «Ремонт основных средств»)

      К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 

      5. Износ оборудования, установок, применяемых  при ремонте:

      Д-т  сч. 23/3 «Вспомогательное производство», (субсч. 23-3 «Ремонт основных средств»)

      К-т  сч. 02 «Амортизация основных средств» .

      6.Списание  стоимости законченного ремонта  основных средств:

      6.1. за счёт резервного фонда на  ремонт:

      Д-т  сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» 

      К-т  сч. 23/3 «Вспомогательное производство» (субсч. 23-3 «Ремонт основных средств»).

      6.2. на затраты производства:

      Д-т  сч. 20 «Основное производство»

      К-т  сч. 23/3 «Вспомогательное производство» (субсч. 23-3 «Ремонт основных средств»).

      6.3. при значительных затратах на расходы будущих периодов, которые равными долями  списываются в течении определенного периода:               

      Д-т  сч. 97 «Расходы будущих периодов»

      К-т  сч. 23/3 «Вспомогательное производство» (субсч. 23-3 «Ремонт основных средств»).

      Бухгалтерские записи при выполнении ремонта подрядным способом:

      1.    Перечисление суммы аванса подрядной  организации:

      Д-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      К-т  сч. 51 «Расчетный счет».

      2. Отражение кредиторской задолженности  подрядчику (с НДС) за выполненный ремонт отражается:

           Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

           К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

           Д-т сч. 18/1 «Налог на добавленную стоимость» (субсч. 18-1 «Налог на добавленную стоимость приобретенным основным средствам»)

           К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. погашение кредиторской  задолженности  подрядной  организации   за выполненный ремонт основных средств:

           Д-т 60 сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

           К-т 51 сч.. 

4. отражение оплаченного НДС:

           Д-т сч. 18/2