Учет движения основных средств (на примере УП « БелАвиа ГСМ»)

           К-т сч. 18/1 «Налог на добавленную стоимость» (субсч. 18-1 «Налог на добавленную стоимость приобретенным основным средствам»).

      При проведении ремонта основных средств, связанного с реконструкцией и модернизацией, затраты накапливают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Списание этих затрат производится после подписания акта приемки-сдачи модернизированных или реконструированных объектов основных средств о сдаче в эксплуатацию и включается в первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств.

      Произведённые затраты при проведении модернизации и реконструкции объектов (как  и при новом капитальном строительстве  объектов) подразделяются на затраты,  связанные: - с  производством  строительных  работ; - производством работ по монтажу оборудования; - приобретением оборудования (требующего и не   требующего   монтажа),    предусмотренного   в    сметах    на    строительство;

      - приобретение инструмента и инвентаря,  включаемых в сметы на строительство; - производством прочих капитальных работ [18]. 

 

       Амортизация основных средств 

      Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому  и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои физические свойства и приходят в негодность. Это означает, что они не могут выполнять свои функции по каким-либо техническим причинам или экономической невыгодности. Фактически изношенные основные средства можно частично восстановить, производя их ремонт, реконструкцию или модернизацию. Однако приходит время, когда затраты на ремонт не окупаются и становятся бесполезными. Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные средства по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию уступают своим новейшим аналогам. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно производить на более  современной  технике.  Следовательно,  периодически  возникает необходимость заменять основные средства, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами. При этом физический износ не является главным фактором. В современной экономике необходимость замены определяется моральным износом, экономическими факторами. Денежные средства, необходимые для простого воспроизводства основных средств, т.е. замены износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных средств [15].

      Амортизация — это процесс постепенного перенесения стоимости основных средств на стоимость вырабатываемой с их помощью продукции [II].

      Норма амортизации - доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников [15].

      Начисление  амортизации основных средств производится в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации    основных средств и нематериальных активов (в ред. Постановления Минэкономики,  Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 30.03.2004 № 87/55/33/5) Рассмотрим методы начисления амортизации:

      1. Линейный способ

      заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств. Сумма амортизационных отчислений (Ам) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормативного срока службы или   срока полезного использования   путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

      На — годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитанная по формуле исходя из срока полезного использования. 

                               На= 1: СПИ х 100% 

      где СПИ - срок полезного использования  объекта основных средств в годах. 

      Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 120000тыс.р. Срок полезного использования объекта 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20%. Годовая сумма амортизации (20% х 120000000) = 24000тыс. р.

      Нормативный срок службы объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их на учет при вводе в эксплуатацию. По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе понижать нормативные сроки службы вдвое, но не ниже, чем до двух лет.

      Годовая норма амортизационных отчислений каждого из объектов основных средств и нематериальных активов, не используемых в предпринимательской деятельности, рассчитывается как величина, обратная нормативному сроку службы объекта [5].

      2. Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

      Сумма амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается методом суммы чисел лет или методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Расчет производится от амортизируемой стоимости объекта.

      Необходимо  учитывать, что такой способ к  некоторым видам основных средств  применяться не может. Такими основными средствами являются машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3-х лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси) и некоторые др.

      Начисление  амортизации линейным и нелинейным способами производится:

      - при нахождении основных средств  в эксплуатации включаются в  себестоимость продукции (работ, услуг);

      - при нахождении основных средств  в простое, в т.ч. в связи  с проведением

      ремонтов, продолжительностью до 3-х месяцев.

      А) Метод суммы чисел лет[5].

      Применение  метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений, исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

      Сумма чисел лет срока полезного  использования объекта определяется по следующей формуле:

                                          СЧЛ=  (Спи х (Спи + 1) ) : 2 

      где:

      СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

      Спи - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

      Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 150000тыс. р. Срок полезного использования 5 лет. Сумму чисел лет можно рассчитать двумя способами:

      1) 5+4+3+2+1=15

      2) 5(5+1)/2=15

      В первый год эксплуатации амортизация составила 150000000х5/15 =

      150000000х33,3%=50000тыс.р.

      Во  второй год 150000000х4/15=15000000х26,6%=40000тыс.р.

      В третий 150000000х20%=30000тыс.р.

      В четвертый150000000х13,3%=20000тыс.р.

      В пятый 150000000х6,6%= 10000тыс.р.

      Б) Метод уменьшаемого остатка

      Годовая сумма начисленной амортизации  рассчитывается, исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раз), принятого организацией.

      Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом:

      А] год =А.С.хНа

      А 2 год=(А.С. -А 1 год) х На

      А 3 год = (А.С. - А 1 год - А 2 год) х На и т.д.

      Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100000тыс. р. Срок

      полезного использования 5 лет. Обычная норма  амортизации 20%, в организации установлен коэффициент ускорения   2.   Исходя из этого годовая норма амортизации в организации 40%.

      1-й  год эксплуатации. Годовая сумма  определяется 100000000х40% =40000тыс.р.

      2-й  год. (100000000-40000000) = 60000000х40% = 24000тыс.р.

      3-й  год. (100000000-64000000)х40% = 14400тыс.р.

      4-й  год. 21600000х40% = 8640тыс.р.

      5-й  год. 12960000х40% =5184тыс.р.

      Амортизационные отчисления производятся ежемесячно:

• По основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, --исходя из принятых организацией самостоятельно в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования норм амортизации и их амортизируемой стоимости;  
• По основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности, --исходя из установленных нормативных сроков службы и амортизируемой стоимости данных объектов.

      Начисление  амортизации по объектам основных средств,  вновь введённым в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.

      Начисление  амортизации учреждаемой или  образующейся в результате реорганизации  организацией производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.

      Начисление  амортизации не производится во время  проведения модернизации оборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления; при консервации объектов по решению руководителя организации или срок не более одного года, а по решению Правительства РБ — на установленный им срок; по объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники и др.

      Начисление  амортизации прекращается:

            - по выбывшим объектам основных  средств. Если амортизация начислялась  линейным и нелинейным способами, - амортизация прекращается с  1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия, если производительным способом - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;

           -  по самортизированным объектам  основных средств - с 1-го числа  месяца, следующим за месяцем  полного включения стоимости  данных объектов в издержки производства и (или) обращения;

           -  в ликвидируемой организации - с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация;

           -   в реорганизуемой организации  - с 1-го числа месяца, в котором  в установленном порядке завершена реорганизация [4].

      Организации, применяющие по объектам основных средств, используемым в предпринимательской   деятельности,   линейный   способ   начисления амортизации, могут проводить индексацию амортизационных отчислений.

      Применительно к основным средствам, состоящим  на балансе организации, на 1 января текущего года отражение результатов индексации производится ежемесячно исходя из начисленной за месяц суммы амортизации и индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к декабрю предыдущего года.

      Индексация  по основным средствам, поступившим в отчетном году, производится ежемесячно исходя индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к месяцу ввода в эксплуатацию этих объектов.

      Решение организации о проведении такой индексации должно быть зафиксировано в учетной политике. В УП «БелАвиа ГСМ» начисление амортизации производится линейным способом.

      Подход к корректировке начисления амортизационных отчислений вполне соответствует международной учетной практике, что нашло отражение в международных стандартах финансовой отчетности. В стандарте IАS 16 "Бухгалтерский учет имущества машин и оборудования" отмечается, что балансовая стоимость амортизируемых основных средств обычно возмещается на систематической основе в течение их срока полезной службы. Но в стандарте IАS 4 "Бухгалтерский учет амортизации" указывается на то, что в организации может возникнуть затруднение в определении срока полезной службы. В этой связи "сроки полезной службы должны периодически пересматриваться, а нормы амортизации корректироваться в отношении текущих и будущих периодов в случаях, когда новые расчетные показатели существенно отличаются от прежних. Общим неверным представлением является то, что стоимость долгосрочных активов снижается по мере их использования. В условиях инфляционной экономики денежный эквивалент объектов основных средств увеличивается в течение срока эксплуатации.