Учет и анализ основных средств Гомельского вагонного депо

На основании  полученного от организации-сдатчика (например, станции «Гомель») извещения  (приложение Ю) с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации, а также товарной накладной формы ТН-2 (приложение Я), оформленной соответствующим образом, вагонным депо составляется акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1) (приложение 1) и соответственно присваивается инвентарный номер и заводится инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф.ОС-6).

 Безвозмездное  поступление объектов основных  средств в пределах одного  юридического лица отражается  в учете с использованием счета  79 «Внутрихозяйственные расчеты». В бухгалтерском учете депо данная операция отражается проводками, представленными в таблица 2.7.

 

Таблица 2.7 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по безвозмездному

поступлению объектов основных средств

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный документ (учетный регистр)
	Дебет	Кредит
1 Принята к учету сумма первоначальной  стоимости вагона товароразвозки  ЦМВ	010105614	7902001310	53082933	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1)
2 Принята к учету сумма начисленной  амортизации по вагону товароразвозки	7902001310	02010105614	53082933	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1)

 

Таким образом, при безвозмездном  поступлении основных средств, в  частности полностью отслуживших срок службы грузовых вагонов, депо приходует по первоначальной стоимости данные объекты и сумму накопленной амортизации непосредственно на счет 01 «основные средства» и счет 02 «Амортизация основных средств» без использования счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Одним из источников поступления основных средств  на Гомельском вагонном депо является оприходование излишков  основных средств, выявленных в процессе инвентаризации. Инвентаризация имущества проводится постоянно действующей инвентаризационной комиссией в целях обеспечения отражения достоверных данных при составлении годовой бухгалтерской отчетности. При этом члены комиссии Гомельского вагонного депо руководствуются прежде всего статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.11.2007 №180, а также указанием РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» от 26.10.2010г. N 74-01/172. Так, согласно сводной инвентаризационной описи основных средств (приложение 2) и протокола заседания инвентаризационной комиссии (приложение 3), составленного по результатам проведения инвентаризации, было выявлено 5 объектов неучтенных основных средств (передаточное устройство «Внутренние тепловые сети депо», сооружение «Участок узкоколейного железнодорожного полотна» и прочие). Данные объекты былиотражены в  бухгалтерском  учете  по  дебету  счета  01  "Основные средства"  в  корреспонденции с кредитом счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" по стоимости согласно заключения ООО «Центральное бюро оценки».  Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного цеха в другой используется  накладная на внутренне перемещение  объектов основных средств (ф. ОС-2) (приложение 4). Указанная накладная выписывается передающей стороной в 3-х экземплярах, подписывается ответственными лицами подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй и третий соответственно цеху-сдатчику и цеху-получателю. Данные о перемещении основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств (приложение Ф).  Основные средства Гомельского вагонного депо закреплены за соответствующими подотчетными лицами, с которыми заключены договора о полной материальной ответственности (приложение 5). При смене таких лиц также оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов основным средств и делается отметка в инвентарной карточке учета объектов основных средств (ОС-7).

Для обобщения  информации по объектам основных средств, поступившим в течение отчетного  периода, по итогам месяца составляется ведомость поступления основных средств (приложение 6), по которой можно оценить степень обновления основных средств по отдельным инвентарным группам. 

К операциям по движению основных средств также относятся операции по их выбытию.Выбытие основных средств – это списание их стоимости с баланса предприятия. Перемещение основных средств внутри предприятия к выбытию не относится, а в картотеке аналитического учета инвентарная карточка переставляется из подразделения, где находится объект в подразделение, куда он передан, соответствующие коррективы вносятся и в начисленную амортизацию.

Выбытие объекта имеет место в случаях  продажи, безвозмездной передачи, физического  износа, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, и в других случаях, установленных законодательством.

Основными причинами выбытия основных средств  на Гомельском вагонном депо являются причины, представленные на рисунке 2.5.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.5 – Причины выбытия  основных средств Гомельского вагонного  депо

 

Для решения  вопросов списания, определения целесообразности и эффективности дальнейшего использования объектов основных средств, оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя создана постоянно действующая комиссия.

Списание  основных средств, пришедших в негодность, в Гомельском вагонном депо производится с использованием акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4) (приложение 7). В данном акте указывается причина списания основного средства, установленная комиссией в результате осмотра списываемого объекта. По результатам списания определяется финансовый результат – прибыль или убыток на основании сведений о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и поступлений материальных ценностей от их списания. Так, например, от списания бытового холодильника «Апшерон», полностью отслужившего свой срок службы, был получен металлолом на сумму 10979 руб. и лом серебра на сумму 3336 руб. Данные материальные ценности были приняты на учет по приходному ордеру формы М-4п (приложение Ц) и в дальнейшем подлежат сдаче в гомельский цех РУП «Гомельвтормет». Для выдачи технического заключения о непригодности к дальнейшему использованию данного холодильника депо воспользовалось услугами ОАО «Рембыттехника», результаты которого были оформлены актом выполненных работ (приложение 8) и на сумму затрат в размере 59211 руб. выставлен счет-фактура (приложение 9). В результате от списания холодильника депо получило убыток в размере 44896 руб. В бухгалтерском учете списание холодильника было отражено проводками, представленными в таблица 2.8.

 

Таблица 2.8 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по списанию

объекта основного средства

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный документ (учетный регистр)
	Дебет	Кредит
1 Списывается первоначальная стоимость холодильника	011004217	010104217	389873	Бухгалтерская справка (ф. ФБУ-17)

 

 

Окончание таблицы 2.8

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный документ (учетный регистр)
	Дебет	Кредит
2 Списывается сумма накопленной амортизации	02010104217	011004217	389873	Бухгалтерская справка (ф. ФБУ-17)
3 Отражены расходы связанные с ликвидацией холодильника	91025607	6006043033	59211	Акт выполненных работ
4 Оприходованы годные остатки от списания холодильника (лом серебра)	1006	91016604	14315	Приходный ордер (ф. М-4п)
5 Определен финансовый результат от списания холодильника (убыток)	99026603	91096604	44896	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4)

 

Доходы  и  расходы  от  списания  с  бухгалтерского   учета объектов  основных  средств  отражаются  в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Выбытие основных средств Гомельского  вагонного депо в результате безвозмездной передачи в границах железной дороги осуществляется на основании указаний РУП «Гомельское отделение БЖД», например, указание о передаче контейнеров (приложение 10). В нем указывается от кого, кому и для каких целей должна быть осуществлена передача объектов основных средств. На передаваемый объект при безвозмездной передачи оформляетсяакт приемки-передачи основных средств формы ОС-1 (приложение 11) в двух экземплярах, к которым прилагается паспорт и другие сопроводительные документы на объект (в данном случае ТТН-1) (приложение 12). На передаваемый объект с указанием первоначальной и остаточной стоимости получателю выписывается извещение, после получения которого представитель принимаемой стороны по доверенности установленной формы (приложение 13) получает основное средство и доставляет его в пункт назначения.

Бухгалтерия передающей стороны списывает первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств и сумму начисленной по ним амортизации со своего баланса по факту передачи основного средства принимающей стороне. Безвозмездно передаются преимущественно контейнеры, полностью отслужившие свой срок и не имеющие остаточной стоимости для использования в хозяйственно-бытовых целях.

В бухгалтерском  учете Гомельского вагонного  депо безвозмездная передача объектов основных средств в пределах Гомельского  отделения дороги отражается проводками, представленными в таблице 2.9.

Помимо  списания и безвозмездной передачи основные средства также могут выбывать  в результате обнаружения их недостачи по итогам проведенной инвентаризации. В данном случае сумма недостающего основного средства относится на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей» и в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц, а если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки списываются на финансовые результаты.

 

Таблица 2.9 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по безвозмездной

передаче объектов основных средств

Содержание хозяйственнойоперации	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный документ (учетный регистр)
	Дебет	Кредит
1 Списывается первоначальная стоимость основного средства	011006118	010106118	1364971	Указание РУП «Гомельское отделение БЖД»
2 Списывается сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту	02010106118	02011006118	1364971	Указание РУП «Гомельское отделение БЖД»
3 Передается принимающей стороне сумма первоначальной стоимости по контейнеру	7902002010	011006118	1364971	Акт о приеме-передаче объектов основных средств (ф. ОС-1)
4 Передается принимающей стороне сумма начисленного износа по контейнеру	02011006118	7902002010	1364971	Акт о приеме-передаче объектов основных средств (ф. ОС-1)

 

Аналитический учет по счету 01 ведется в «Ведомости аналитического учета по счету 01» (приложение 14) в разрезе классификационных групп объектов основных средств по степени использования и вещественному составу. Построение данного вида учета обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской и статистической отчетности.

Для обобщения информации о выбывших объектах основных средств по итогам месяца составляется ведомость выбытия основных средств (приложение 15), по которой можно проследить когда и на какую сумму выбыли основные средства.

Для получения  информации о всех поступивших и  выбывших объектах основных средств составляется ведомость движения основных средств (приложение 16), на основании которой можно провести анализ движения основных средств за рассматриваемый период.

Завершающим этапом бухгалтерского учета основных средств, как и любых других активов  организации, является составление  отчетности. Так, одной из форм бухгалтерской  отчетности, составляемой вагонным депо,  является форма-1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 17), где в разделе I «Внеоборотные активы» приводятся данные о затратах инвестиционного характера, связанные с приобретением или созданием основных средств и других внеоборотных активов. Информация о наличии и движении основных средств в разрезе групп отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (форма-5) (приложение 18). Для получения детальных сведений об источниках поступления и направлениях выбытия объектов основных средств составляется расшифровка к форме №1 «Бухгалтерский баланс» по основным средствам (приложение 19).   Из форм статистической отчетности на Гомельском вагонном депо составляется отчет «О наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов» формы 1-ф (ос) (приложение 20), в котором отражается информация о наличии, движении и составе основных средств. Он предоставляется в железнодорожный отдел статистики до 25 марта года, следующего за отчетным.

Таким образом, источники поступления и направления  выбытия основных средств вагонного  депо различны, от характера которых  и зависит отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных  с движением объектов основных средств.

 

2.3 Учет операций по восстановлению  основных средств

 

Основные  средства длительное время участвуют  в производственном процессе и для получения продукции (работ, услуг), заданных качественных параметров, на протяжении всего срока эксплуатации их необходимо поддерживать в рабочем состоянии. Наибольший удельный вес в общей стоимости основных средств железной дороги занимают грузовые и пассажирские вагоны. Поддержание грузовых вагонов в исправном состоянии оказывает непосредственное влияние на сохранность перевозимых грузов, своевременность их доставки в пункты назначения, скорость транспортировки. Исправность пассажирских вагонов обеспечивает пассажиров такими важными качественными характеристиками как безопасность, наличие необходимого уровня комфорта и сервиса, скорость передвижения. Поэтому своевременное и качественное проведение операции по восстановлению основных средств играет важную роль в перевозочном процессе в целом.