Учет и анализ собственного капитала предприятия МУП «Горэлектросеть»

Результаты позволяют  определить общий уровень эффективности  управления капиталом предприятия и выявить основные направления его увеличения в предстоящем периоде.

На следующем этапе (II этап) происходит определение принципиальных подходов к формированию активов за счет операционного капитала предприятия. Теория финансового менеджмента рассматривает три принципиальных подхода к формированию активов предприятия:

• консервативный подход - предполагает создание высоких размеров резервов капитала на случай непредвиденных сложностей в обеспечении предприятия  сырьем и материалами, ухудшении условий производства, задержки инкассации дебиторской задолженности и т.д.;
• умеренный – направлен на обеспечение полного удовлетворения текущей потребности во всех видах активов и создания нормированных страховых их размеров;
• агрессивный – заключается в минимизации всех форм  страховых резервов по отдельным видам этих активов.

В конечном итоге все эти подходы определяют сумму этого капитала и уровень его капиталоемкости по отношении к объему операционной деятельности.

На III этапе происходит оптимизация объема капитала. Такая оптимизация должна исходить из избранного типа политики формирования оборотных активов, обеспечивая заданный уровень соотношения эффективности и риска использования капитала.

Оптимизация соотношения  постоянной и переменной частей капитала, используемых в операционном процессе, относится к IV этапу. Это является основой для управления его оборачиваемостью в процессе использования.

На следующем, V этапе происходит обеспечение необходимой ликвидности используемых активов, сформированных за счет капитала.

На заключительном этапе  обеспечивается увеличение рентабельности капитала. Его размер должен генерировать определенную прибыль при его использовании производственно-сбытовой деятельности.

       Составной  частью процесса управления капиталом  является обеспечение своевременного  использования временно свободного  остатка денежных активов для формирования эффективного портфеля краткосрочных финансовых вложений.

 

 

2. . Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета капитала и анализа эффективности его состава

 

       В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на следующей системе нормативно – правовых актов.

Первый уровень  включает законы, указы Президента РФ, устанавливающие единые нормы организации и ведения бухгалтерского учета. Основные элементы системы налогового учета определены Налоговым кодексом РФ.

Второй уровень  охватывает Положение по бухгалтерскому учету (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ. В настоящее время издано двадцать Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету.

Третий уровень  составляют методические указания, инструкции, рекомендации. К третьему уровню относят План счетов бухгалтерского учета. Документы этого уровня утверждаются федеральными и другими органами исполнительной власти.

Четвертый уровень  включает документы по регулированию  бухгалтерского учета в конкретных организациях, такие как приказ об учетной политике, график проведения инвентаризаций, договоры о материальной ответственности персонала и другие. Указанные документы, их содержание и статус, порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.

       Важнейшими  нормативными документами, определяющими  методологические основы ведения  учета на предприятии являются  отечественные стандарты или положения по бухгалтерскому учету (ПБУ),  а также ряд других нормативных документов:

-Гражданский кодекс  Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с изменениями  и дополнениями от 8 июля 1999 г.). Часть вторая, Федеральный закон РФ от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ  (в редакции от 14.07.2008 г. №118-ФЗ)

-О внесении изменений  и дополнений в часть вторую  Налогового кодекса Российской  Федерации и некоторые другие  акты законодательства Российской  Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (в редакции от 30.06.2008 г. №108-ФЗ).

-План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Приказ  Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от18.09.2006г №115н).

-Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4\99 (утверждено  Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, в редакции от 18.09.2006 №115н).

-Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1\98 (утверждено Приказом Министерства  финансов РФ от 9 декабря 1998 г.  № 60н, в редакции от 30.12. 1999 г.  №107н).

-Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6\01 (утверждено Приказом Министерства  финансов РФ от 30 марта 2001 г.  № 26н  в редакции  от 27.11.2006 №156н).

-Положение по бухгалтерскому  учету «События после отчетной  даты» ПБУ 7\98 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н в редакции  от 20.12.2007 №143 н).

-Положение по бухгалтерскому  учету «Условные факты хозяйственной  деятельности» ПБУ 8\01 (утверждено  Приказом Министерства финансов  РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н, в редакции от 20.12.2007 №144н).

-Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  1 9\99  (утверждено Приказом Министерства  финансов РФ от 6 мая 1999  г.  № 32н  в ред.  от 27.11.2006. №  156н).

-Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» ПБУ 10\99  (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999  г. № 33н  в ред.  от 27.11.2006 г. № 156н).

-Положение по бухгалтерскому  учету «Информация о связанных  сторонах» ПБУ 11\2008 (утверждено  Приказом Министерства финансов РФ от 29.04.2008 №48 н).

       При этом В.Ф. Протасов [25, с24-28] отмечает, что в результате ряда нормативных документов  существенно изменилась методика учета. Основная бухгалтерская информация содержится в документах, называемых финансовыми отчетами, которые служат источником данных для анализа производственного потенциала предприятия.  

С точки зрения Н.П. Любушина[23, с.19-24], определяя влияние законов развития систем на методологию экономического анализа, необходимо помнить, что объектом анализа являются хозяйственные процессы, непрерывно отмирающие и вновь нарождающиеся.

Г.В.Савицкая[31,с.56-59]отмечает, что обеспечение эффективного функционирования предприятий требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью анализа изучаются тенденции развития, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

 

1.3.  Цели и задачи бухгалтерского учета капитала и анализа эффективности его состава

 

 

       Эффективное  функционирование предприятия достигается  за счет рациональной оргaнизaции  текущей производственной, коммерческой и финансовой видов деятельности. Степень же этой рациональности выражаeтcя в соответствующих показателях, оценивающих различные стороны результативности названных видов деятельности.

       Производственная  деятельность предприятия задает  параметры развития дpyгим   видам деятельности. Она по своей  природе двойственна: с одной стороны, отражает технологическое назначение, связанное с изготовлением продукции, отвечающей по количеству, качеству и срокам поставки требованиям рынка (принятая технология должна обеспечивать нужное количество продукции при минимуме затрачиваемых на ее изготовление фaктoров производства), а с другой - должна обеспечивать выполнение своею экономического назначения, т.е. пpoизводить заданное количество продукции при минимуме затрат (достижение уровня издержек, позволяющих получить прибыль). При этом производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только  за счет использования материальных, трудовых ресурсов и основных фондов, но и за счет капитала, находящегося в распоряжении организации.

Основными задачами бухгалтерского учета собственного капитала организации являются:

• формирование  полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении»;
• правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;
• отражение изменения величины и структуры собственного капитала;
• отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения акций

При этом практические цели учета  капитала и резервов заключаются  в проверке:

• полноты – все ли операции, связанные с капиталом и резервами, учтены в бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных объектов;
• существования – имеют ли место (существуют ли) в организации конкретные капиталы (уставный, добавочный, резервный) и резервы;
• прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы капитала и резервов, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);
• оценки – оценены ли капиталы и резервы в соответствии с требованиями нормативных актов;
• точности – правильно ли сформированы капиталы и резервы, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического учета капитала и резервов;
• ограничения учетного периода – все ли операции с капиталом и резервами отражены именно в тех отчетных периодах, когда они имели место;
• представления и раскрытия – все ли данные о капиталах и резервах раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Таким образом, бухгалтерский  учет капитала имеет важное значение                для правильной организации денежного обращения, организации          расчетов и кредитования  на  производстве. Учет капитала    имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В условиях рыночной экономики  следует исходить из принципа,          что умелое использование денежных средств может приносить        предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие       должно постоянно думать о рациональном вложении временно          свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные   бумаги   и   др.).

       Выполнение указанных  задач позволит предприятию избежать  санкций налоговых органов и,  в конечном счете, улучшить  финансовые показатели.

При этом главная цель финансовой деятельности предприятия сводится к наращиванию капитала, обеспечению устойчивого положения на рынке. Для этого оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, также оптимальную структуру актива и пассива баланса⁵.          Ввиду этого основными задачами анализа эффективности  состава капитала являются:

-Своевременная и объективная диагностика финансового состояния предприятия, установление его «болевых точек» и изучение причин их образования.

-Поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости.

-Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

-Прогнозирование возможных финансовых результатов и разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

       Также   анализ включает в себя систему  конкретных методов и приемов:

    - Горизонтальный  или временной анализ основан  на сопоставлении финансовых отчетов текущего и предшествующего периодов, заключается в рассмотрении основных показателей в динамике. Ведь чаще всего отдельно взятый показатель «мертв», и только в сравнении с предыдущим или последующим он оживает.

    - Вертикальный (структурный) анализ определяет структуру итоговых финансовых показателей и влияет на выявление каждой пропорции отчетности, на итоговые показатели. Вертикальный анализ полезен для сравнения важности отдельных групп средств или их источников в деятельности предприятия. Он необходим для выявления изменений в структуре средств предприятия и их источников за период в несколько лет. Отчеты, составленные в ходе структурного анализа, часто используются для сравнения деятельности различных компаний. Они позволяют сопоставить финансовые показатели  двух компаний различных размеров, действующих в одной отрасли, в одной области бизнеса.

    - Анализ тенденций  развития (трендовый анализ) позволяет  сравнить каждую позицию отчетности с рядом предшествующих периодов и определить тренд, т.е. основную тенденцию динамики показателя, очищенную от случайных влияний и индивидуальных особенностей изменения показателя за отдельные периоды. Анализ тенденций развития обычно выражается в индексах.   

    - Сравнительный  или пространственный анализ  проводится как внутрихозяйственный анализ свободных показателей отчетности по отдельным показателям  предприятия, дочерних фирм, подразделений, цехов и во – вторых, как межхозяйственный анализ показателей данной компании, выпуск продукции в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.