Учет и анализ собственного капитала предприятия МУП «Горэлектросеть»

Сумма чистой прибыли  отчетного года в МУП «Горэлектросеть» списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и  кредиту  счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Рассмотренная  выше   методика   формирования   балансовой   стоимости «Нераспределенная прибыль  отчетного года»  позволяет  сделать  вывод,  что этот показатель в течение года характеризует часть  собственного  капитала предприятия,  являющуюся  источником финансирования   за   счет   прибыли определенных направлений текущей деятельности предприятия.

Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации  формируется за счет  собственного  капитала,  другая  часть  -  за  счет  обязательств организации  перед  другими  организациями,  физическими  лицами,   своими работниками (заемных средств). Обязательствами организаций являются кратко и  долгосрочные  кредиты  банка,  кредиторская  задолженность,  займы  и обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды  организации получает на срок до 1 года под  запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные - на срок от 1 года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели.

Под кредиторской  понимают  задолженность  данной  организации  другим организациям, которые называются  кредиторами.  Кредиторов,  задолженность которых возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а  кредиторов,  которым  предприятие  должно  по  нетоварным операциям, - прочими кредиторами.

Займы - это полученные от  других  организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства  от  выпуска и продажи акций и облигаций организации.

Обязательства по распределению  включают в себя задолженности рабочим  и служащим по заработной плате, а органам социального страхования и налоговым органам - по платежам в бюджет в связи с тем, что момент возникновения долга предприятия не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Аналитический учет капитала в МУП «Горэлектросеть» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

3.3. Совершенствование учета капитала в свете требований

международных стандартов учета и отчетности

Ведущую роль в обновлении нормативной базы в свете Программы  реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности играли переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность, регулирование финансового учета, органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями, взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании.

       Необходимость трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в последнее время становится все более актуальной и заключается в следующем:

-во-первых, трансформированная в соответствии с МСФО финансовая отчетность является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. У инвестора должна быть возможность проследить, как используется предоставленный им капитал.

       В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для ее развития.

       Однако это не означает автоматического предоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден. Компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия, и не может рассматриваться как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала;

-во-вторых, на российском рынке действует большое количество компаний с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность необходима для включения в консолидированную отчетность материнских компаний;

-в-третьих, международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.  При выборе  методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений.

       Существующая модель группировки МСФО представляет собой совокупность международных стандартов, объединенных в группы в зависимости от их отношения к той или иной форме финансовой отчетности. Международные стандарты определяют состав финансовой отчетности, раскрывающей учетную политику, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет о движении капитала.

       В соответствии с IAS «Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности» главной задачей финансовой отчетности является удовлетворение потребностей широкого круга пользователей в финансовой информации, необходимой для принятия экономических решений. Для выполнения этой задачи финансовая отчетность должна включать данные об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах, движении денежных средств.  IAS раскрывает структуру и содержание каждой из форм отчетности: бухгалтерский баланс должен включать такие показатели, как основные средства, дебиторская и кредиторская задолженности, финансовые активы, инвестиции, налог на прибыль и налоговые обязательства, капитал и резервы, доля меньшинства (для консолидирующихся компаний).

       В международном учете элементы, характеризующие финансовое положение фирмы, отражаются в балансе. Основная идея составления бухгалтерского баланса заключается в раскрытии средств компании и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период.

       IAS не предписывает формат или порядок, в котором статьи должны представляться в бухгалтерском балансе. Он просто представляет перечень статей, которые настолько различны по своему характеру или функциям, что заслуживают раздельного представления.  

       В соответствии с требованиями GAAP «собственный капитал отражается в порядке его постоянства, т. е. первыми показываются его разновидности, в наименьшей мере подверженные изменениям».

       В бухгалтерской отчетности компании  раскрывается  следующая информация о капитале:

         - организационно – правовая форма  организации;

         - величина уставного капитала  на начало и конец отчетного  года;

         - задолженность акционеров по  оплате акций на начало и  конец отчетного года;

       В МСФО перечислены общие требования к составлению бухгалтерского баланса, раскрывается содержание активов, обязательств и капитала, однако при этом не устанавливаются строгая форма отчетности, перечень статей, порядок их расположения и названия и выделяются лишь те статьи, которые должны раскрываться как минимум:  основные средства; нематериальные активы;  финансовые активы; инвестиции, учтенные по методу участия;  запасы;  торговые и другие дебиторские задолженности; денежные средства и их эквиваленты; задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность; налоговые обязательства требования согласно МСФО 12, налоги на прибыль;  резервы; долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;  доля меньшинства;  выпущенный капитал и резервы.

       Отчет о движении капитала также является неотъемлемой частью финансовой  отчетности. Форма представления данного отчета содержит отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала и резервов (акционерный капитал, дополнительная эмиссия, резерв по переоценке ценностей, резерв по курсовым  разницам) и строки с перечнем их возможных изменений (изменения в учетной политике, изменения, возникающие в результате переоценки основных средств и инвестиций, другие изменения, не отраженные в отчете о прибылях и убытках). Отдельной строкой показываются данные о чистой прибыли за отчетный период, которая является составной частью собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале компании.

       Основная идея  отчета о движении капитала состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период (за исключением последствий изменения в учетной политике) путем вычитания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период и дополнительной эмиссии, что дает в итоге величину капитала компании на конец отчетного периода.

       Согласно  МСФО  в балансе  должен  отражаться  размещенный  капитал. Обычно  по  строке  «Уставный  капитал» показывается  зарегистрированный   уставный  капитал  за  вычетом  неразмещенной  части.  В результате  в  расчет  общей  суммы  собственных  средств  попадает  размещенный  капитал. Также  компания  должна  раскрыть  движение  каждой  составляющей  капитала  в  отчетном  периоде  (остаток  на  начало  периода,  отдельные  статьи  увеличения  и уменьшения,  остаток на  конец отчетного периода). Данная  информация  приводится  в отчете  о движении  капитала  или в пояснениях.                         

       МСФО 1 также  определен  общий  порядок  составления  отчета  об  изменениях  в  капитале.  Этот отчет  введен  в  качестве  обязательного  сравнительно  недавно.  Он  позволяет  оценить  источники  увеличения  или  уменьшения  величины  чистых  активов  компании  за  отчетный  период.  

       С  точки  зрения анализа на  основе  стандартов  GAAP  счет  собственного  капитала  можно рассматривать с двух  точек зрения:

-  учетной – первоначальное  и  последующее  вложения  собственника  и  весь  чистый  доход, не  распределенный  на  предприятии  с  момента  его образования;

- финансовой – как  чистую  разность  между  стоимостью  активов и  долевыми  обязательствами. Последнее  определение  требует  от  аналитиков знания  рыночной  стоимости  активов,  что  важно  для  залоговой  защиты, а  также  в  смысле  потенциального  дохода,  который  способен  принести  те  или  иные  активы  фирмы.

       Нераспределенная  прибыль  является  разница  между чистой  прибылью  компании  и  суммой  выплаченных дивидендов. Нераспределенная  прибыль делится  на  две  части:  часть, которая  может  быть  распределена  между  акционерами, и  часть, выделенная,  или ассигнованная, руководством  компании  на  другие  цели,  также  является  основным  внутри  фирменным  источником  финансирования  дальнейшего  развития  компании,  модернизации средств  производства. Она  также  используется  как  резерв на  случай  погашения  затрат, связанных  с  судебным преследованием  компаний  по искам,  выдвинутым  против нее;  за счет нераспределенной  прибыли  создаются  резервы  на  погашение  облигаций  компании  и  других  видов  ее  долгосрочной  задолженности.  При  возникновении  в ходе  деятельности  компании  значительных  убытков  баланс  нераспределенной  прибыли  может быть  и отрицательным.           

Глава 4. Анализ  капитала организации

4.1. Задачи анализа  состава и структуры капитала предприятия

Главная цель финансовой деятельности предприятия сводится к наращиванию капитала, обеспечению устойчивого положения на рынке. Для этого оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, также оптимальную структуру актива и пассива баланса⁷. Ввиду этого основными задачами анализа являются:

1. Своевременная и объективная диагностика финансового состояния предприятия, установление его «болевых точек» и изучение причин их образования.
2. Поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости.
3. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.
4. Прогнозирование возможных финансовых результатов и разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.