Учет и анализ собственного капитала предприятия МУП «Горэлектросеть»

       По возрастному признаку - средний возраст (25-40 лет) преобладает у рабочих и специалистов, а старший возраст (свыше 40 лет) преобладает у руководителей. По уровню образования – высшее имеют руководители, специалисты, а среднее – рабочие. По уровню квалификации – наибольший удельный вес среди рабочих занимает –3-й разряд; в тоже время из общего числа служащих (41чел.), только 18 человек прошли аттестацию и имеют квалификационную степень. Среди руководителей только 2-е имеют квалификационную степень. Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником, а  так же по степени использования фонда рабочего времени. Фонд рабочего времени в 2009 году увеличился на 9983 часов или на 4,3 % по сравнению с 2007 годом. За счет увеличения численности рабочих на 1 человек, фонд рабочего времени увеличился на 1748 часов (136-135)×225× 7,5. За счет увеличения рабочих дней на 5, фонд рабочего времени увеличился на 5168 часов (230-225) ×7,6 ×136. За счет увеличения продолжительности рабочего дня на 0,1 часа, фонд рабочего времени увеличился на 3067 часов (7,6 –7,5) × 136×230. Как видно, большую часть увеличения фонда рабочего времени – 54 % составило увеличение за счет большего числа отработанных дней одним рабочим; 33 % - за счет увеличения продолжительности рабочего дня; 13 % - за счет увеличения численности рабочих. Известно, что на прибыль от транспортировки электроэнергии прямое влияние оказывают уровень и динамика затрат. Ввиду этого рассмотрим затраты в таблице 2.7.

Таблица 2.7.

Затраты на транспортировку  электроэнергии

Элементы затрат	Сумма тыс. руб.				Структура затрат %
	2007	2008	2009	Отклонение (+,-) 2009 к 2007	2007	2008	2009	Отклонение (+,-) 2009 к 2007
Материальные затраты	24932,5	27720,0	30499,8	+5567,3	79,7	78,9	78,4	-1,3
Заработная плата	3070,1	3738,0	4405,0	+1334,9	9,8	10,6	11,3	+1,5
Отчисления на социальное страх.-е	1190,1	1518,0	1728,2	+538,1	3,9	4,3	4,4	+0,5
Амортизация основных средств	668,0	690,0	720,0	+52,0	2,1	2,0	2,0	-0,1
Прочие затраты	1422,8	1487,0	1537,0	+114,2	4,5	4,2	3,9	-0,6
Полная себестоимость	31283,5	35153,0	38890,0	+7606,5	100	100	100	-
в т.ч. переменные расходы	29192,7	32976,0	36633,0	+7440,3	93,3	93,8	94,2	+0,9
Постоянные расходы	2090,8	2177,0	2257,0	+166,2	6,7	6,2	5,8	-0.9

 

       Данные таблицы  свидетельствуют о том что  затраты на транспорт электроэнергии  выросли на 7606,5 тыс. рублей или  на 24,3 %. Увеличение произошло по  всем элементам затрат, а особенно  по материальным затратам и заработной плате. Увеличилась сумма как переменных (материальные затраты, заработная плата, отчисления на социальное страхование), так и постоянных (амортизация, затраты на капитальный ремонт, прочие затраты) расходов. Доля переменных расходов увеличилась на 0,9 % по элементу “материальные затраты” увеличение объясняется тем что в течение 2008 году был произведен большой объем внеплановых ремонтных работ, что повлекло за собой приобретение значительного количества стройматериалов. Увеличение затрат по заработной плате объясняется ее повышением с 1.11.2008 года. Так же изменилась и структура затрат: доля амортизации сократилась на 0,1 %; возросли расходы на заработную плату, доля ее увеличилась на 1,5 %; соответственно возросли расходы на социальное страхование, их доля увеличилась на 0,5%. Наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты на транспортировку электроэнергии, а наименьший – амортизация основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Бухгалтерский учет капитала

 

3.1. Порядок учета операций по движению капитала

 

       Учет операций по движению капитала организации осуществляется с использованием унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. №132а также с учетом Приказа Минфина РФ от 22 июля 2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

       Причем  информация о движении капитала  за отчетный период предприятия  содержится в форме № 3 «Отчет  об изменении капитала».

       Отчет  максимально приближен к разделу III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. При отсутствии в отчетном периоде числовых значений по отдельным статьям, статьи не приводятся. Исключение – наличие значений по данной статье в предыдущем отчетном году. При наличии иных существенных показателей, не предусмотренных в форме, их можно показать по дополнительным строкам.

       Применяемая  в настоящее время форма отчета позволяет отразить изменение резервов и капитала организации за отчетный и прошлый год. Таким образом, реализовано требование п. 10 ПБУ 4/99 о приведении показателей минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, они подлежат корректировке.

В разделе «Изменение капитала» отражают данные о наличии и движении составных частей капитала организации, в частности:

• уставного капитала;
• добавочного капитала;
• резервного капитала;
• нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Все названия составляющих собственного капитала представлены соответственно в графах 3-6, а в графе 7 приведены итоговые данные по всем составляющим капитала.

Увеличение уставного  капитала отражается по кредиту счета 80.

По строкам ниже расписывают, за счет чего увеличивался капитал. А именно за счет:

- дополнительного выпуска  акций;

- увеличения их номинальной  стоимости;

- реорганизации юридического  лица (слияния предприятий).

С 01.01.2004 для правильного  отражения в бухгалтерской отчетности результатов реорганизации следует  пользоваться Методическими рекомендациями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 20.05.03 № 44н.

Если уставный капитал  был уменьшен, имеются дебетовые  обороты по счету 80, то в соответствующих  строках приводятся источники уменьшения капитала. Такое изменение может произойти за счет уменьшения количества акций (изъятия вкладов участниками, аннулирования собственных акций), или их номинала, либо в результате реорганизации юридического лица (выделения, разделения).

В разделе «Справки»  к Отчету приводятся данные о стоимости чистых активов на начало и конец  года. Если при определении суммы чистых активов получен отрицательный результат, то он указывается в круглых скобках. Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Справочно в разделе «Справки» также отражаются данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. Эти данные заполняются с учетом требований ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99.

       В случае получения целевых средств на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отражать справочно в форме № 2.

               

3.2. Синтетический и аналитический учет движения капитала

 

Собственный  капитал  может  состоять  из  уставного,  добавочного   и резервного  капитала,  нераспределенной  прибыли   (непокрытого   убытка), целевого финансирования.

Уставный капитал представляет собой объединение вкладов  собственников  предприятия в его имущество  в денежном выражении в размерах,  определяемых убедительными   документами   в    целях    осуществления    хозяйственной деятельности.

Уставный капитал относится  к наиболее  устойчивой  части  собственного капитала  предприятия.  Его  величина,  как   правило,   не   подвергается изменениям в  течение года  на  предприятиях,  не  изменивших  своей  формы собственности.

Формирование уставного капитала в обществах закрытого и открытого  типа контролируется на основании учетных  записей в журнале ордере 12. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного  капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации, ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.  Аналитический учет  в ООО «Дока» по  счету 80  «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Возникающее в результате приведенных  выше записей дебетовое сальдо  по счету 75 «Расчеты с учредителями»  на  отдельные  отчетные  даты  означает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда  ими  еще  не внесена полная сумма произведенной подписки на  акции  или  объявленных  в учредительных документах размеров в уставный капитал.

Резервный капитал включает ту часть  собственного капитала предприятия, которая  предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты  доходов инвесторов, когда не хватает  прибыли на эти цели. По существу - это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества. Осуществляя бухгалтерский, аудиторский и налоговый контроль за движением средств резервного фонда, в МУП «Горэлектросеть» обращают  внимание на строгое соблюдение условий формирования этого фонда, а также на правильность отражения этих операций в учете, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Добавочный капитал.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал»в исследуемой  организации, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь  место лишь в случаях: погашения  сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки:

- в корреспонденции со счетами  учета активов, по которым определилось  снижение стоимости; направления  средств на увеличение уставного  капитала 

- в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо  счетом 80 «Уставный капитал»; распределения сумм между учредителями организации

- в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». 

Целевое финансирование - это средства, предназначены для обобщения  информации о движении средств, предназначенных  для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств. Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов. Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет  [31, c. 650].