Учет и анализ затрат и выпуска готовой продукции

        Сущность простого метода заключается  в том, что себестоимость единицы продукции в большинстве случаев определяется прямым счетом, т.е. путем простого деления всех производственных затрат на количество добытой или выработанной продукции.

     Попередельный метод применяется в организациях с массовым выпуском продукции. В таких производствах исходный материал, прежде чем превратиться в готовый продукт, проходит ряд технологических переделов. В таких производствах объектом учета является каждый самостоятельный передел.

        Позаказный метод учета затрат  и калькулирования себестоимости  продукции применяется в производствах с единичным и мелкосерийным характером выпускаемой продукции, в опытных производствах, а также при выполнении экспериментальных и ремонтных работ.

      Характерным  для нормативного метода является  ведение учета фактических затрат раздельно по нормам и отклонениям от них, а также изменениям норм. Счет фактических затрат по нормам и отклонениям достигается путем повседневного документирования затрат, вызванных отклонениями от норм, по основным их видам либо расчетным путем за сравнительно короткие периоды.   

        Для обобщения информации о  затратах на производство продукции,  предназначен счет 20 «Основное производство».  По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака.

        Прямые расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, относятся  на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве» (табл. 2.1.).

         Сальдо по счету 20 «Основное  производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

       Аналитический  учет по счету 20 «Основное производство»  ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции. Организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения информации о себестоимости выпускаемой продукции, выполнении работ и оказании услуг, необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности. Методика аналитического учета затрат основного производства определяется особенностями технологии производства и вырабатываемой продукции. В индивидуальных и серийных производствах он ведется в разрезе каждого изделия или заказа. В организациях с массовым и крупносерийным характером производства аналитический учет ведется по группам однородных изделий, их частям или заказам.

Таблица 2.1.

Порядок отражения операций по учету затрат на производство в  СП «МИГ-ЛТД». 

        Готовая продукция, реализуется  покупателям в соответствии с  договорами поставки (приложение 11) и планом отгрузки. В договорах указываются наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя и некоторые другие данные.          

       Эти договоры служат средством  контроля за соблюдением условий  и своевременностью расчетов с покупателями. Контроль возложен на отдел сбыта предприятия, где ведется оперативный учет отгрузки и выполнения договоров поставки. Если договора составляются на год, то отгрузка в течение года производится согласно заявок на производство, которые составляются отделом маркетинга на основании писем-заявок от заказчика

       Каждой заявке на производство  присваивается номер, указывается  заказчик, дата поступления заявки в производство, срок изготовления, дата отгрузки, наименования готовой продукции с указанием номенклатурного номера, единицы измерения и количества. Заявка подписывается менеджером и мастером цеха. Все заявки перед передачей на производство регистрируются в ''Книге учета заявок''.

       При работе с покупателями  по предоплате оформляется счет-фактура, которая оформляется на основании заявки покупателя и протокол согласования цен (приложение 14).

          Для учета всех счетов-фактур  предназначен журнал «Счета».  В данном журнале создается  новый документ - «счет-фактура» (табл. 2.2), которому присваивается порядковый номер.

         В новом счете необходимо заполнить  некоторые данные: дату, номер заявки, из справочников необходимо выбрать заказчика, расчетный счет плательщика. 

        Из справочника «Номенклатура»  заполняется перечень продукции согласно номенклатурным номерам из заявки. Далее необходимо заполнить количество и цену. Сумма, НДС и ''Всего'' рассчитывается автоматически. Внизу счета-фактуры автоматически подсчитывается ''итого отгружено на сумму''. После того как все заполнено, счет-фактуру можно распечатать. Здесь же на печать выводится и протокол согласования цен. Счет-фактура сохраняется путем нажатия ''ОК''.  Данный документ никаких проводок не делает. Он служит основанием для двух новых документов – ''Готовой продукции'' и ''Отгрузки товаров (продукции)''.

Таблица 2.2.

Документ «Счет-фактура

         Счет-фактура выписывается в двух  экземплярах, один хранится у  поставщика вместе с заявкой и договором, а второй с протоколам согласования цен отдается покупателю, согласно которого оплачивается продукцию. Далее идет этап отгрузки. Продукция отпускается по накладным с указанием наименования, сорт  и количества продукции, подлежащей отпуску, ее цена, сумма и другие данные, а также ставятся подписи соответствующих лиц.

          Плательщик предъявляет отделу  сбыта доверенность на получение  продукции, договор поставки и протокол согласования цен, закрепленные подписью и печатью, платежное поручение, подтверждающее оплату продукции с отметкой банка. Это является основанием для отгрузки. Факт отгрузки отмечается менеджером в ''Книге учета заявок'' и  ''Реестре отгрузки готовой продукции за месяц'' (приложение 15).

         Все документы по отгруженной   готовой продукции, выполненным  работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел. Здесь могут оформляться кроме счета-фактуры такие документы как платежные требования  и платежные требования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки готовой продукции и требование ее оплаты, если отгрузка производилась без предоплаты.

        Расчеты с покупателями продукции  в СП «МИГ-ЛТД» ООО производиться с помощью платежных требований (через банк путем инкассо) и платежных требований-поручений. В одном случае указанные документы используются совместно со счетом-фактурой (в платежном требовании, требовании-поручении указывается только общая сумма к оплате, а в счете-фактуре — ассортимент, количество, продажная цена и стоимость отгруженной продукции, тара и упаковка, тариф). В другом они являются единым расчетным документом, в котором указываются все данные счетов-фактур об отгруженной продукции.

         Способ предоплаты обычно применяется  для ''мелких'' и ''одноразовых'' покупателей.  Это стимулирует, регулирует и  организовывает работу предприятия, снижает риск неоплаченных долгов. Затраты на производство продукции почти сразу же окупаются, что также благоприятно сказывается на предприятии. Конечно же, к постоянным ''крупным'' клиентам трудно, да и практически невозможно применить такой способ расчетов. С ними обычно заключаются договора поставки на год. Продукция отгружается партиями по товарно-транспортной накладной, а оплату обычно производят сразу за несколько партий отгрузок.   

         При доставке продукции покупателям централизованно в ее получении со склада расписываются работники транспортно-экспедиционной службы. Отправка оформляется товарно-транспортной накладной (приложение 16) или товарной накладной формы ТН-2.

         Для удобства и быстроты работы, чтобы не заполнять номенклатуру в новом документе как основание используется счет-фактура. Это означает, что все данные из документа «Счет-фактура» автоматически переносятся в новый документ «Отгрузка товаров, продукции». Данный документ состоит из двух частей: основной (табл. 2.3.) и ТТН-1 (табл. 2.4.).

        В основной части заполняются  только такие реквизиты как  номер товарно-транспортной накладной, дата отгрузки, указывается договор и склад, основание, цель приобретения, лицензии, отпуск разрешил и отпуск произвел.

        В части ТТН-1 указываются сведения  об автомобиле, номере путевого  листа, владельце транспорта, пункт  разгрузки, пункт погрузки, данные  доверенности, сдал отправитель, принял водитель (экспедитор).

        На печать с помощью данного  электронного документа можно вывести  такие бланки как ТТН-1, ТН-2 и приложения к ним, протокол согласования цен.

Таблица 2.3.

Документ «Отгрузка товаров, продукции» (основная часть)

                                                                                                        Таблица 2.4.

Документ «Отгрузка  товаров, продукции» (часть ТТН-1)

         Постановлением  Министерства финансов  РБ от 14.05.2001 № 53 «Об  утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1,товарной  накладной  на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2  и инструкций  по  их заполнению» утверждены бланки   товарно-транспортной   накладной формы ТТН-1  и товарной накладной  на  отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы  ТН-2(введены  в  обращение  с  1 мая 2002г.).   Указанные   накладные   являются  документами  строгой отчетности и подлежат обязательной регистрации в налоговой инспекции.

При заполнении накладных следует:

• обратить внимание на заполнение строки ''Лицензия''. Здесь указывается номер и дата выдачи лицензии на осуществление оптовой торговли;
• в строке «Заказчик (плательщик)» указывается наименование организации, производящей оплату транспортной работы по данной накладной;
• при  оформлении нескольких ездок с грузом по одной товарно-транспортной накладной в строке «Количество ездок» указывать общее количество выполненных ездок.

В соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 октября 2001г. №1493 «О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчётности в Республике Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001г., №99, 5/9193) Министерство финансов Республики Беларусь постановляет:

пункт 7 инструкции по заполнению товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001г. №53 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001г., №68, 8/6295; 2002г., №11, 8/7621; №88, 8/8395; №101, 8/8521), изложить в следующей редакции: