В крупных и средних  организациях для учета затрат применяют счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы»,  и т.д.

   По  дебету этих счетов учитывают расходы, а по кредиту  их  списания. По окончании месяца учтенные на этих счетах затраты  списывают на счета основного и вспомогательного производства.

   С кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»  списывают  фактическую  себестоимость  выпущенной продукции. Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство. 
 
 

2. Определение расходов, их сущность и классификация  в бухгалтерском  учете.

 

   В  экономической теории утвердился подход,  согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать  такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль, как правило, зависит в основном от цены продукции и расходов на ее производство и реализацию.

   Цена  продукции на рынке есть следствие  взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело - расходы, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения расходов, которые может привести в действие при умелом руководстве.

   В экономической  литературе  и  нормативных  документах  часто  встречаются такие термины, как  «издержки»,  «затраты»,  «расходы».

   Неправильное  определение этих понятий, на наш  взгляд, может исказить их экономический смысл.

   Внимательное   ознакомление   с   сущностью   перечисленных  выше терминов позволяет  сделать вывод о том, что в  своей основе все эти определения  означают одно и то же - расходы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. В своей работе для обозначения этих категорий мы будем пользоваться следующими определениями.

   Термин  «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные  расходы предприятия, связанные  с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.

   Согласно  п.2 Положения по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 под расходами понимается  уменьшение  экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

   В отличие от расходов, затраты в  момент их признания не оказывают влияния на прибыль. Осуществление затрат не уменьшает капитал организации, т.е. уменьшение активов происходит с условием равновеликого прироста других активов, либо прирост активов и обязательств на одну и ту же сумму. Другими словами затраты – это принятая к учету стоимостная оценка использованных ресурсов различного вида – материальных, трудовых и прочих, - стоимость которых может быть измерена с достаточной степенью надежности. Затраты осуществляются в течение определенного периода времени. По окончании этого периода накопления затраты приводят к образованию активов либо расходов.

   Таким образом, чтобы считаться расходами, отток активов должен уменьшать  капитал, т.е. когда оттоку активов  не соответствует адекватное сокращение обязательств или поступление других активов либо если обязательства прирастают без адекватного притока активов. Например, оплату кредиторской задолженности можно принять за отток активов, поскольку денег стало меньше. Однако, в этом случае и активы уменьшаются на одну и ту же величину, значит их разность останется неизменной.

   Согласно  ПБУ 10/99 к расходам не относятся следующее  выбытие активов:

• приобретение (создание) внеоборотных активов (основных средств, незаверенного строительства,  нематериальных активов и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг если у организации отсутствует намерение их дальнейшей перепродажи (продажи);
• перечисление  средств (взносов, выплат и т.п.) связанных с благотворительной деятельностью, расходы на  осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;
• перечисление денежных средств по договорам в пользу комитента, принципала или иного доверителя;
• предварительная оплата материально-производственных запасов и иных ценностей,  работ, услуг;
• авансы, задатки в счет оплаты материально-производственных запасов и иных  ценностей работ, услуг;
• погашение кредитов, займов, полученных организацией.

   Эти операции не приводят к уменьшению собственного капитала организации, поэтому  они не могут быть признаны расходами.

   Расходы организации в зависимости от  их характера, условий осуществления  и направления деятельности организации  подразделяются: на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы, которые  в свою очередь, подразделяются на операционные, внереализационные, чрезвычайные расходы.

   Расходы по обычным видам деятельности –  это расходы, связанные с изготовлением  и продажей продукции (работ, услуг), а также с приобретением и продажей товаров.

   Расходы по обычным видам деятельности формируются:

• из расходов по приобретению производственных запасов;
• по переработке материальных ресурсов для целей производства продукции;
• по продаже продукции, работ, услуг и товаров.

   Эти расходы  принимаются к учету  в сумме  исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты в  денежной форме или величине кредиторской задолженности.

   Прочие  расходы отражают налоги и сборы, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, оплату услуг связи, банков плату за аренду и др. Прочие расходы не учитываются на счетах издержек производства и обращения. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

   В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в учете при наличии следующих  условий:

• расход производится в соответствии с контрактным договором на основании законодательства РФ;
• должна  быть определена сумма расходов;
• должна быть  уверенность в том, что в результате этой операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

   Если  не исполнено хотя бы одно из этих условий  в отношении расходов  предприятия, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

   Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.     

   Расходы признаются в отчете о прибылях и  убытках:

• учетом  связи между производственными расходами  и поступлениями              (соответствие доходов и расходов);
• путем их обоснованного распределения между  отчетными       периодами, когда расходы обуславливают  получения  доходов в течение  нескольких  отчетных периодов и когда связь  между доходами и расходами не может  быть определена  четко или  определяются косвенным путем;
• по расходам, признанным в отчетном периоде,  когда по ним становится     определением получения экономических выгод или поступления активов.
• независимо от  того, как они принимаются для целей  расчета          налогооблагаемой  базы.
• когда возникают обстоятельства, не обусловленные признанием соответствующих  активов.

   Важнейшим фактором получения достоверных  данных о себестоимости продукции  и финансовых результатах деятельности предприятия является определение состава затрат, и в первую очередь производственных расходов, а четкая классификация затрат - важнейшая предпосылка правильной организации учета и исчисления себестоимости продукции.

   Затраты на производство и оказание услуг  формируются по объектам учета (месту возникновения) и объектам калькулирования (носителям) себестоимости.

   К основным местам (сферам) возникновения  затрат относятся:

•  материальная сфера (склад сырья, склад вспомогательных материалов);

• производственная сфера (производственные цехи, отдел проектирования, ремонтные мастерские);

• сфера управления (дирекция, отдел кадров, юридический отдел, финансовый отдел, бухгалтерия)

• сбыт продукции (отдел сбыта, рекламный отдел, отдел исследования рынка, отдел отправки продукции)

   Выделение мест возникновения затрат имеет  важное значение для анализа издержек, т.к. связь между ростом затрат и изменением степени загрузки производственных мощностей предприятия наиболее четко проявляется в месте возникновения затрат.

   По  месту возникновения затрат выделяются расходы, которые непосредственно участвуют в производстве изделий для рынка, их называют основными местами возникновения издержек (отдельные цехи, производства, участки и т.д.). К основным относятся производства по выпуску продукции из отходов сырья и побочных продуктов производства.

   Вспомогательные места возникновения издержек поставляют продукцию или услуги для основных мест возникновения издержек, т.е. их продукция потребляется, как правило, внутри предприятия (ремонтные мастерские, транспортные и инструментальные участки, энергоснабжение на предприятии и т.д.).

   Точный  учет и расчет продукции и услуг, используемых для внутрипроизводственных целей, помогает решить, будет ли определенный исходный материал (полуфабрикат) изготовлен или какая-либо услуга предоставлена на собственном предприятии или надо будет приобретать их на стороне.

   Принцип разграничения затрат позволяет  определить результаты внутрипроизводственной, хозяйственной деятельности отдельных подразделений предприятия.

   Под объектом калькулирования или носителем  издержек понимают виды продукции (отдельные изделия, заказы), выполняемые виды работ и услуг;

   Учет  затрат и его разделение на учет затрат по видам, по местам их возникновения и по носителям позволяет осуществлять текущее наблюдение и контроль за производственным процессом, а также позволяет планировать издержки, сравнивать их с издержками за прошлые периоды и издержками других предприятий.

   В соответствии с задачами и в целях  организации внутрихозяйственного расчета и контроля, учет затрат на производство может группироваться по различным признакам (таблица 1)

   Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями - затраты, включающие один или несколько элементов.

   Классификация затрат по экономическим элементам показывает, что израсходовано. В соответствии с их экономическим содержанием затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), согласно Положению, группируются по следующим элементам (схема 1).

   Этот  перечень экономических элементов  является единым и обязательным для всех предприятий. Подразделение затрат по элементам показывает группу затрат в целом по предприятию независимо от места их возникновения (например, в "Затраты на оплату труда" входит заработная плата производственных рабочих, аппарата управления, обслуживающего персонала).

Таблица 1.

Классификация затрат на производство продукции.