Учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

   На  основании данных о поступлении, возврате, использовании и с учетом остатков ценностей на начало и конец месяца цехи ежемесячно составляют отчеты о расходе материалов на производство по каждому их виду. По данным первичных документов и отчетов цехов для списания израсходованных материальных ценностей на соответствующие счета синтетического и аналитического учета составляется разработочная таблица  «Распределение расхода материалов». Поскольку учетная политика организации должна включать выбор конкретной формы бухгалтерского учета (мемориально-ордерная, журнально-ордерная, Журнал-Главная, упрощенная, автоматизированная), то регистры синтетического учета по форме, структуре и содержанию отличаются большим многообразием: мемориальные ордера, журналы-ордера, машинограммы и др. Несмотря на это, вся информация по формированию фактической себестоимости поступивших, израсходованных в организации и реализованных материально-производственных запасов в текущем месяце отражается в Главной книге.

   Списание  материальных ценностей производится по фактической себестоимости.

     Вспомогательные материалы, используемые на технологические цели распределяются пропорционально расходу основных материалов, весу переработанного сырья либо количеству выработанной продукции.

   В статью «заработная плата производственных рабочих» включается основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением изделий на основании трудоёмкости работ, в состав которой включается:

• начисленная повременная заработная плата за отработанное и неотработанное время (исключая простои);
• стимулирующие надбавки и доплаты, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
• премии и единовременные поощрительные выплаты;

   Учет  повременной заработной платы ведется  согласно «Табеля учета использования  рабочего времени»(формы Т- 13).

   Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в  разделе V «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации (70)», где должны быть учтены начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда работникам (на первое число месяца).

   По  кредиту счета учитываются суммы  начисленной основной и дополнительной оплаты труда, доходов работников (неучредителей) от участия в деятельности предприятия, пособий и других выплат за счет средств социального страхования, а по дебету - удержания из оплаты труда и выданные суммы заработной платы.

   Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении, а аналитический учет следует вести на карточках (лицевые счета работников) или в расчетно-платежных ведомостях, предусмотрев в них графы «Сальдо на начало периода» и «Сальдо на конец периода» за «организацией» и за «работником».

   Заработная  плата представляет собой одну из основных статей затрат издержек производства и обращения. Поэтому при начислении основной и дополнительной заработной платы труда, при начислении премий и пособий кредитуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а дебетуется счет 20 «Основное производство».

   В статью  «Отчисления на социальные нужды» входят обязательные отчисления по установленным законодательством  нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) отчислений на социальные нужды связано с прямой зависимостью этих отчислений от расходов на оплату труда производственного персонала.

   Для учета расчетов по взносам на социальные нужды используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению». Начисленные суммы  в Фонд государственного социального  страхования, Пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования отражаются:

   Дебет 20       Кредит 69

   Часть этих начисленных сумм используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной  нетрудоспособности , беременности и родам, пособий на детей и др. Начисление указанных пособий отражается бухгалтерской проводкой:

   Дебет 69   Кредит 70 

   Отчисления  на социальные нужды включаются в  себестоимость продукции в установленных  законодательством процентах (35,6%)от начисленной заработной платы. Расчет таких отчислений производится в ведо мостях распределения заработной платы по направлениям произведенных затрат.

Все прямые расходы, учитываемые на счете 20 распределяются между видами продукции согласно плановой калькуляции по каждому виду, а в отношении  прямых материальных расходов согласно нормам в рецептуре их изготовления

   2.2. Бухгалтерский учет  косвенных расходов  по статьям калькуляции.

   К косвенным расходам в ОАО «Махачкалинский  хлебозавод №2»относят такие расходы, которые связаны с производством услуг, но не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного вида услуг. Это обусловлено тем, что косвенные расходы связаны с производством нескольких видов (групп) услуг или вообще со всей производственной деятельностью организации.

   В бухгалтерском учете косвенные  расходы делятся на общепроизводственные и общехозяйственные.

   Общепроизводственные  расходы связаны с обслуживанием  производства. К ним относятся:

• расходы на эксплуатацию оборудования (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальное страхование и т.п.)
• расходы по ремонту, содержанию и эксплуатации основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
• амортизация основных средств и нематериальных активов;
• расходы на обеспечение производства и сотрудников инструментом, инвентарем, специальной одеждой и специальным питанием в случаях, предусмотренных законодательством;
• расходы по страхованию указанного имущества;
• расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
• износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений;
• другие аналогичные расходы.

   Бухгалтерский учет общепроизводственных расходов ведется  на специальном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

   Этот  счет вводится в рабочий план счетов организации по мере необходимости. В частности, в отдельных случаях, в основном обусловленных применением  попроцессного метода, или на небольших  предприятиях, не имеющих развитой производственной структуры, перечисленные выше расходы могут учитываться непосредственно на счете 20 «Основное производство».

   Аналитический учет общепроизводственных расходов на предприятии ведут по каждому  цеху (производству и др.) в отдельности  по перечисленной  номенклатуре статей. Для аналитического учета используют ведомости учета затрат цехов (ф. № 12), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежных расходам, отраженным в журналах-ордерах.

     В условиях автоматизации учетного  процесса на предприятии получают идентичную ведомости ф. № 12 готовую машинограмму.

   Синтетический учет производственных расходов отражается следующими основными проводками:

Дебет 25 Кредит 02 начислена амортизация  основных средств общепроизводственного  назначения

Дебет 25  Кредит 05  начислена амортизация  нематериальных активов общепроизводственного  назначения

Дебет 25  Кредит 10  израсходованы на общепроизводственные цели материалы  и МБП

Дебет 25  Кредит 16 списаны отклонения в  стоимости материалов, израсходованных на общепроизводственные цели

Дебет   25       Кредит 23   списаны  услуги вспомогательных производств

Дебет 26 Кредит 43 использование готовой  продукции в общепроизводственных целях

Дебет 25   Кредит   50   израсходованы  наличные денежные средства на общепроизводственные цели

Дебет 25 Кредит 51 оплачены общехозяйственные  расходы в безналичном порядке

Дебет 25   Кредит  69 начислены платежи  с оплаты труда по социальному  страхованию и обеспечению

Дебет 25   Кредит 70 начислена заработная плата работников, занятых обслуживанием производства.

   В общем виде использование счета 25 «Общепроизводственные расходы  представлено в схеме 

   К общехозяйственным расходам относятся  расходы, непосредственно не связанные  с производством продукции (работ, услуг), а обусловленные нуждами управления организацией. В частности, к общехозяйственным расходам относятся:

• расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• расходы на материально-техническое обеспечение его деятельности, включая амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходы на содержание служебного автотранспорта или оплату транспортных услуг для нужд управления, на приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных, необходимых для нужд управления, на оплату услуг связи всех видов, на приобретение канцелярских принадлежностей;
• амортизация нематериальных активов, используемых для нужд управления или для деятельности организации в целом;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы на обеспечение безопасности организации;
• расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией продукции (работ, услуг);
• расходы по набору работников;
• командировочные расходы сотрудников аппарата управления;
• расходы на подготовку кадров, состоящих в штате организации, на договорной основе с образовательными учреждениями;
• расходы на ведение бухгалтерского учета и представление статистической отчетности, на публикацию бухгалтерской отчетности;
• расходы по уплате налога на пользователей автомобильных дорог;
• другие расходы, связанные с управлением организацией, ее филиалами, представительствами и т. п.

   Кроме этого, можно выделить целую группу расходов «смешанного» характера. Эти расходы могут быть отнесены как к управленческим расходам, так и к общепроизводственным или к расходам на продажу в зависимости от их назначения в конкретной ситуации и от выбора самой организации, закрепленного в ее учетной политике. К таким расходам можно отнести расходы:

• на сертификацию продукции (работ, услуг);
• на обеспечение пожарной безопасности принадлежащих организации объектов;
• на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;
• на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию реализованной продукции;
• по совершенствованию технологии и организации производства (некапитального характера);
• на уплату налогов с владельцев автотранспортных средств, платы за землю, платы за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую природную среду;
• на содержание вахтовых и временных поселков в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в экспедиционных условиях.

   Общехозяйственные (управленческие) расходы в бухгалтерском учете отражаются  учитывают на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и «непроизводительных расходов» (ф.№15). С автоматизацией учета они отражаются в соответствующей машинограмме.

   Синтетический учет общехозяйственных расходов отражается следующими основными проводками:

Дебет 26 Кредит 02 начислена амортизация  основных средств общехозяйственного назначения

Дебет 26  Кредит 05  начислена амортизация  нематериальных активов общехозяйственного назначения

Дебет  26     Кредит 10  израсходованы  на общехозяйственные цели материалы  и МБП

Дебет  26    Кредит23   списаны  услуги вспомогательных производств

Дебет  26   Кредит 43 использование готовой  продукции в общехозяйственных  целях

Дебет 26  Кредит 50   израсходованы  наличные денежные средства на общехозяйственные  цели

Дебет  26  Кредит 51 оплачены общехозяйственные  расходы в безналичном порядке