Источниками информации о материальных затратах служат: бизнес-план предприятия, форма  статистической отчетности №5-З, калькуляции  себестоимости важнейших видов продукции, технико-экономические показатели использования материальных ресурсов и др. Применительно к производственным подразделениям предприятий основными источниками информации служат их ежемесячные отчеты и первичные документы (лимитно-заборные карты, требования, раскройные листы, акты на замену и др.) о движении и расходовании материальных ресурсов.

   В процессе анализа материальных затрат необходимо выделить влияние отдельных  групп факторов, к которым относятся такие, как цена, объем производства, структура и ассортимент продукции, удельные материальные затраты на одно изделие.

   Влияние этих факторов на сумму материальных  расходов рассмотрим на примере данных ОАО «Махачкалинский хлебозавод №2» (см. Приложение   )

   Таблица 3.

   Материальные  затраты 

 

   Как видно из таблицы, сумма материальных затрат в 2003 году по сравнению с 2002 годом увеличилась на 10693 тыс. руб.

   Изменение суммы материальных затрат вызывается прежде всего изменением объема производства продукции. Рост объема приводит к увеличению этих затрат, а снижение – к уменьшению. Влияние фактора объема производства на сумму материальных затрат может быть рассчитано по формулам:

   ∆М₁ = М₀К_1,2-М_0,   или  ∆М = М₀ (К_1,2),

   где ∆М_{1 –} прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием  изменения объема производства продукции;

   К_1,2 – коэффициент изменения объема производства продукции.

   Этот  показатель может определяться исходя из объема продукции в оптовых (отпускных) ценах по формуле:

   К₁ = Q₁/Q_{0 .}

   В нашем примере коэффициент изменения  объема продукции в оптовых (отпускных) ценах составил

   К₁ = 42340/26781 = 1,581

   Либо  он может определяться исходя из объема продукции в оценке по полной себестоимости по формуле

   К₂ =S₁/S₂ , К₂ = 37017/25197 = 1,4691

   Влияние изменения объема продукции на сумму  материальных затрат составит:

   ∆М₁ =М₀(К₂-1) = 15589*(1,4691-1) = + 7313 тыс.  руб.

  Таким образом, за счет увеличения объема продукции  в 2003 году по сравнению с 2002 годом на 58,1%сумма материальных затрат увеличилась на 7313 тыс. руб.

   Изменение структуры и ассортимента выпускаемой  продукции также влияет на размер материальных затрат вследствие различного уровня материалоемкости изделий. Определить влияние этого фактора можно по формуле

   ∆М₂=М₀(К₁-К₂), где ∆М₂ - прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения структуры и ассортимента продукции. Влияние изменения структуры и ассортимента продукции на сумму материальных затрат составит:

   ∆М₂=М₀(К₁-К₂) = 15589*(1,581-1,4691)= 1745 тыс.  руб.

   Существенное  влияние на сумму материальных затрат может оказать снижение материалоемкости продукции. Между уровнем материалоемкости продукции и суммой материальных затрат наблюдается прямая зависимость. Снижение уровня материалоемкости продукции приводит к уменьшению суммы материальных затрат. Влияние изменения уровня материалоемкости продукции на сумму материальных затрат можно определить по формуле

   ∆М₃= Q₁*( М₁/Q₁- М₀/Q₀), где ∆М₃ - прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения уровня материалоемкости продукции. Влияние изменения уровня материалоемкости продукции на сумму материальных затрат составит:

   ∆М₃= 42340*(26282/42340 – 15589/26781)=1635 тыс. руб.

   Совместное  влияние всех перечисленных факторов равно  общим отклонениям прямых материальных затрат: 1635+1745+7313 = 10693 тыс. руб.

   Отклонение  фактической суммы материальных затрат отчетного года от суммы материальных затрат предыдущего года, пересчитанной на фактический выпуск и ассортимент продукции отчетного года, складывается под влиянием двух факторов: изменения цен на материальные ресурсы (фактор «цен») и изменения удельных материальных затрат на одно изделие (фактор «норм»). Совокупное влияние этих факторов на изменение суммы материальных затрат можно установить по формуле

   ∆М = М₁-М₀К₁ = 26282-15589 = 1635 тыс. руб.

   Под влиянием рассмотренных факторов материальные затраты увеличились на 1635 тыс. руб. Однако в процессе дальнейшего анализа следует установить раздельное влияние этих факторов, так как они могут иметь различное и разнонаправленное воздействие на сумму материальных затрат.

  Для более детального анализа материальных затрат и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо изучить использование сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и топлива по важнейшим видам материальных ресурсов, расходуемых на единицу продукции. Такой анализ производится на основании данных плановых и отчетных калькуляций. Наиболее распространенным приемом анализа при этом является сравнение фактического расхода материала на единицу изделия с плановым. Такая методика анализа использования сырья, материалов, топлива, других материальных ресурсов применяется в металлообрабатывающей, машиностроительной, швейной и ряде других отраслей промышленности.

  На  отклонение фактического расхода материальных ресурсов от плановой суммы значительное влияние оказывают факторы, связанные с изменением их количества и стоимости. В экономической литературе их принято называть факторами «норм» и «цен». Они влияют на сумму материальных затрат под воздействием многих причин. Основные из них связаны с выполнением организационно-технических мероприятий по экономии материалов, применением немерных материалов, браком, нерациональным раскроем материалов, отклонением фактической стоимости заготовки материалов от запланированной, и др.

  Влияние фактора «норм» устанавливают путем  умножения плановой цены материала  на отклонение фактического расхода материала от установленной нормы на единицу изделия. А влияние «цен» определяется путем умножения отклонения средней фактически сложившейся цены от плановой на фактический расход материалов на единицу продукции. Перерасход или экономия за счет «норм» и «цен» на одно изделие умножается на количество фактически выпущенной продукции, и в итоге получается размер влияния указанных факторов на изменение материальных затрат в себестоимости выпущенных изделий.

  Расчет  влияния факторов «норм» и «цен» на расход материалов на единицу изделия показан в таблице 4. Влияние этих факторов можно определить методом разницы или цепных подстановок.

   Влияние изменения «цен» на материалы  составит: 4*0,65 = 2,6  руб.

Влияние изменения норм расхода муки в рецептуре изготовления хлеба составит: 0,05*5 = -0,25 руб. Их совокупное влияние составит и должно быть равно отклонениям по израсходованным материалам: 2,6 – 0,25 =   2,35 руб.

Таблица 4.

Расчет  влияния факторов «норм» и «цен»  на сумму материальных затрат и себестоимость продукции.

 

   Из  проведенного анализа изменения прямых материальных расходов на изготовление продукции видно, что наибольшее влияние на увеличение себестоимости продукции оказало увеличение объема продукции в оптовых (отпускных) ценах. – на 7113 тыс. руб. Значительное влияние на увеличение себестоимости продукции оказало также увеличение цен на сырье и соответственно изменение норм расхода в 2003 году.

   Важнейшей статьей себестоимости продукции  наряду с материальными расходами  являются также прямые трудовые расходы. Они также оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Удельный вес оплаты труда в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности около 155 и колеблется в разных отраслях от 10% до  40%.

  Задачи  анализа заработной платы заключаются  в том, чтобы установить степень обоснованности и правильности использования фонда оплаты труда, выявить непроизводительные затраты по заработной плате, установить влияние расхода заработной платы на себестоимость продукции.

  Источниками информации для анализа расхода  средств на оплату труда служат данные бизнес-плана, формы № 5-3 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Кроме того, для анализа привлекаются материалы бухгалтерского и оперативного учета.

  Анализ  использования фонда оплаты труда (табл.5) всего производственного  персонала предприятия и отдельных  категорий работников следует начинать с определения абсолютного отклонения. С этой целью сравнивают сумму фактически начисленной за отчетный период заработной платы с фондом оплаты труда за предыдущий период.

   Таблица 5.

Анализ  использования фонда  оплаты труда, тыс. руб.