Таблица 10

     Результаты  сверки данных аналитического учета  и Главной книги в части  отражения операций по оплате труда и начислению ЕСН (тыс. руб.)

 

     Сверка  данных по расчетам с персоналом по оплате труда по данным бухгалтерской  отчетности с данными синтетического и аналитического учета показала их тождественность.

     Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды состоял в контроле правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению.

     В ходе сопоставления бухгалтерской  отчетности и регистров бухгалтерского учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» расхождений выявлено не было.

     Для проверки правильности начисления страховых  взносов были проведены процедуры  сверки журналов-ордеров, сводных ведомостей по начислениям заработной платы  по кодам начислений, отчетных деклараций по Единому социальному налогу.

     На  основе лицевых счетов, по которым  проверялось начисление оплаты труда, проверялись правильность начисления взносов по ЕСН по конкретным сотрудникам МАУ «РЦО».

     В ходе проверки правильности расчета среднего заработка выяснилось, что при начислении среднего заработка за дни нахождения в командировке с суммы среднего заработка не был исчислен налог на доходы физических лиц. Ошибка вызвана тем, что в программе, использовавшейся для ведения зарплаты, был введен вид расчета "командировка" и в настроечных таблицах данная выплата ошибочно не была определена как облагаемая НДФЛ. Сумма доначисления НДФЛ составила 234 рубля.

3. Рекомендации  по учету оплаты труда  в МАУ «РЦО».

 

     Мною  в ходе контроля не были обнаружены нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, которые бы существенно повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности.

     Отчетность  за 2009г. подготовлена руководством учреждения в соответствии с нормами, установленными Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

     Бухгалтерский учет в учреждении ведется, в основном, в соответствии с принципами бухгалтерского учета, установленными Законом о бухгалтерском учете, Планом счетов, а также Положениями по бухгалтерскому учету.

     В ходе оценки состояния и организации  бухгалтерского учета и отчетности было отмечено следующее:

     1. В различных отчетных периодах  учет ведется единообразно и  планомерно.

     2. Данные аналитического учета  в своих существенных аспектах  соответствуют данным синтетического  учета.

     3. Хозяйственные операции отражаются  в регистрах бухгалтерского учета, в основном, на основании первичных учетных документов.

     4. Ведение бухгалтерского учета  осуществляется автоматизированным  способом.

     5. Использование счетов в бухгалтерском  учете, соответствует Плану счетов.

     6. В бухгалтерском учете учреждения расчеты с персоналом по заработной плате учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Аудиторская проверка является своеобразным «индикатором», помогающим определить слабые места  бухгалтерского учета в учреждении и принять оперативные решения по устранению имеющихся недостатков.

     Кроме того, по результатам аудита выработаны рекомендации по улучшению бухгалтерского учета:

• проверить правильность настроечных таблиц компьютерных программ в части соответствия начислений и удержаний;
• при введении каждого нового начисления или удержания тщательно проверять соответствие законодательству;
• производить ежемесячный контроль за правильностью формирования налогооблагаемой базы по единому социальному налогу, налогу на доходы физических лиц;
• более внимательно рассчитывать средний заработок;
• изменить состав показателей расчетного листка;
• провести аттестацию рабочих мест.

     Немаловажно будет сказать, что работники  МАУ «РЦО» в целом ознакомлены  с законодательством и были готовы к переменам, возникшим с 01.01.2010 года в связи с отменой единого социального налога, нормативная база в учреждении имеется. Регулярное изменение нормативно-правовых актов Российской Федерации подчеркивает актуальность аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

     Предложенные рекомендации имеют практическую значимость для МАУ «Расчетный центр образования» в целях совершенствования работы бухгалтерской службы на участке учета труда и его оплаты.

 

     Заключение

 

     Подводя итоги дипломной работы можно  сделать следующие выводы:

     Учет  труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких участков бухгалтерии.

     Для подавляющего большинства людей  заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

     Учет  труда и заработной платы по праву  занимает одно из центральных мест во всей системе учета в учреждении.

     Понятие формы оплаты труда дается законодателем в ТК РФ³⁴, где говорится, что «выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях)...». Данная норма означает, что оплата труда может производиться в различных формах: денежной, натуральной, смешанной.

     Система заработной платы характеризует взаимосвязи элементов заработной платы: тарифной части, доплат, надбавок, премий.

     Существуют  десятки систем заработной платы: повременно-премиальная, сдельно-премиальная, повременная с  нормированным заданием, аккордная  и т.п. Большинство систем, применяемых на предприятиях развитых стран, рассматриваются как ноу-хау и не публикуются в открытой печати. Общей тенденцией является расширение сферы применения систем, основанных на повременной оплате с нормированным заданием и достаточно большой долей премий (до 50%) за вклад сотрудника в увеличение дохода фирмы.

     Для учета труда и заработной платы  в МАУ «РЦО» в большинстве  своем используются унифицированные  документы по формам, утвержденным Федеральной службой государственной  статистики. Налоговый учет ведется по формам, утв. ФНС РФ.

       Первичный, аналитический и синтетический  учет оплаты труда в МАУ  «РЦО» были подробно рассмотрены  во второй главе дипломной  работы. Отчетность по труду и  заработной плате учреждения  предоставляется в России нескольким контролирующим органам – в Федеральную налоговую службу; в Фонд социального страхования РФ; в Пенсионный фонд РФ.

     Отчетность  предоставляется указанным органам  с целью проверки полноты и  правильности исчисления налогов, сборов, отчислений на социальное и пенсионное страхование.

     Заключительная  глава исследования была посвящена  аудиту операций по учету труда и  заработной платы; в ней подробно рассматриваются информационная база, план, программа и методология  аудиторской проверки расчетов организации с персоналом по оплате труда, были проанализированы как общетеоретические, так и практические особенности составления аудиторского заключения как итогового документа аудиторской проверки, а также внесены определенные предложения по улучшению организации учета оплаты труда учреждения, к числу которых можно отнести следующие:

    1. При использовании автоматизированного учета по заработной плате тщательно проверять начисления или удержания на соответствие законодательству.

    В наше время бухгалтеры все больше и больше полагаются на программное обеспечение, которое используют для своей работы. Конечно, это облегчает труд, экономит много сил и времени, но в результате потери бдительности бухгалтеры подводят учреждение и себя под штрафные санкции.

    Можно в таких случаях обвинять программистов, программное обеспечение, но ответственность за правильность ведения бухучета и исчисления налогов лежит на бухгалтере, поэтому лучше лишний раз проверить правильность работы компьютерных программ.

2. Разработать более полную форму расчетного листка таким образом, чтобы показатели формы соответствовали требованиям законодательства. Расчетный листок является своего рода формой отчетности работодателя перед работником и информирует о составе заработной платы каждого сотрудника. Неполная информация, предоставленная работникам, может рассчитываться специалистами трудовой инспекции как несоблюдение требований законодательства и чревато штрафными санкциями.
3. Обеспечение работодателем соблюдения правил охраны труда. В связи с наличием вредных факторов работодателю необходимо оценить степень опасности рабочих мест с применением специализированных средств измерений и привлечением соответствующей организации. Аттестация рабочих мест является необходимой мерой обеспечения безопасных условий труда.

     Немаловажно будет сказать, что регулярное изменение  нормативно-правовых актов Российской Федерации подчеркивает актуальность аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

     Исследование, проведенное в данной работе, показало, что учет расчетов по оплате труда имеет нормативно-правовые аспекты, единые для всех организационно-правовых форм. МАУ «РЦО» занимает срединное положение между бюджетным и хозрасчетным учреждением: с одной стороны применяется система оплаты труда для муниципальных учреждений, бюджетных в том числе, с другой стороны используется хозрасчетный план счетов и упрощенная система налогообложения, неприменимая для бюджетных учреждений. Таким образом, схема исследования настоящей работы применима для любого вида организации.

     Список  использованной литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть  первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ, часть  вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ, часть  третья от 26 ноября 2001г. № 146-ФЗ и часть  четвертая от 18 декабря 2006г. № 230-ФЗ (в ред. на 08 мая 2010г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (в ред. на 05 мая 2010г.)
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001г. № 197-ФЗ (в ред. на 25 ноября 2009г.)
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. на 23 ноября 2009г.)
5. Федеральный закон от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. на 30 декабря 2008г.)
6. Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (в ред. на 18 октября 2007г.)
7. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материанством" (в ред. на 24 июля 2009г.)
8. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. на 19 ноября 2008г.)
9. Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»
10. Постановление от 24 декабря 2007 г. N 922 Правительства Российской Федерации "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (в ред. на 11 ноября 2009г.)
11. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008г. № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008» (в ред. на 11.03.2009г.)
12. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (в ред. на 27 ноября 2006г.)
13. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в ред. на 27 ноября 2006г.)
14. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (в ред. на 18 сентября 2006г.)
15. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. на 18 сентября 2006г.)
16. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. на 18 сентября 2006г.)
17. Приказ Гособразования СССР от 20 августа 1990 г. № 579 «"Об утверждении Положения о порядке установления доплат за неблагоприятные условия труда и Перечня работ, на которых устанавливаются доплаты за неблагоприятные условия труда работникам организаций и учреждений системы Гособразования СССР"
18. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. М.: Бератор-Пресс, 2005.
19. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ, 2008.
20. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Расходы на оплату труда. Налоговый и бухгалтерский учет. М.: Налоги и финансовое право, 2005.
21. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Учебное пособие - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2008
22. Суйц В.П., Ситникова В.А. Аудит - М.: КноРус, 2008
23. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008
24. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. 9-е изд. СПб.: ИД «Герда», 2005.
25. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2005.
26. Одегов Ю.Г., Журавлев П.В. Управление персоналом: Учебник для вузов. — М.: Финстатинформ, 1997.
27. Мэскон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер с англ. — М.: Дело, 2000
28. Красноперова О.А."Новая учетная политика организаций на 2009 год". М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009.
29. Никитин В.Ю. Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты. 10-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2009.
30. Заработная плата при упрощенной системе налогообложения / под ред. И.А. Толмачева. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008.
31. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. М.: СПС «Гарант», 2005.
32. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт: Учебник. – СПб.: Питер, 2005.
33. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда. М.: Бухгалтерский учет, 2005.
34. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям // Аудиторские ведомости, 2006, № 12.
35. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2006-2007годах.//Настольная книга главного бухгалтера с учетом изменений, внесенных в ТК РФ – М: Эксмо, 2006.
36. Венец А. Унифицированные формы // Московский бухгалтер, 2006, № 6.
37. Гейц И.В.·Учет выплачиваемых премий и вознаграждений при расчете среднего заработка // Консультант бухгалтера, 2005, № 7.
38. Ликбез. Формы и системы оплаты труда // Бюджетный учет, 2005, № 3.
39. Маринова Е.·Начисление заработной платы // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2006, № 7.
40. Панченко Т.·Безналичный порядок выплаты заработной платы // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2005, № 29.
41. Положение по оплате труда // Бюджетный учет, 2005, № 4.
42. Хабаев С.Г. Заработная плата - на пластиковые карточки // Бюджетный учет, 2006, № 1.
43. Е.Комарова Схемы снижения начислений по налогам. Как налоговики разоблачают? Что проверяют? //Управление персоналом, 2009, N 2.
44. Н.Гридина Ошибки при заполнении больничных листов и порядок их исправления //Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009, N 9.
45. Практическое пособие по НДФЛ. АО "Консультант Плюс", Справочно-правовая система «Консультант Плюс»