Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

 

     Размер  пособия по временной нетрудоспособности зависит не только от длительности страхового стажа застрахованного  лица, но также от иных факторов. Например, от характера временной нетрудоспособности, категории застрахованного лица и других условий. Все они перечислены в Законе № 255-ФЗ²⁰.

     При расчете пособия задача бухгалтера Центра определить сумму среднего заработка  за последние 12 месяцев перед наступлением страхового случая, исходя из календарных  дней. Исчисленная величина среднего заработка применяется при расчете суммы пособия исходя из календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. При этом учитываются все ограничения, установленные Законом²¹.

     Расчет  суммы пособия можно представить  в виде формулы:

     J П = (JВг : Дг) х Огр% х Дб,   (3) 

     где:

     J П — сумма пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам;

     J Вг — сумма выплат (зарплаты, доходов) за предыдущие 12 календарных месяцев, на которые начислялись взносы в ФСС России;

     Дг  — количество календарных дней в периодах, за которые выплачивались доходы, учитываемые при расчете среднего заработка;

     Огр % — ограничение суммы пособия  в процентном выражении, установленное  в зависимости от страхового стажа;

     Дб  — количество календарных дней, приходящихся на оплачиваемый период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

     Исчисленная сумма пособия должна отвечать следующему условию: 

     J П < Jmax, (4) 

     где:

     Jmax — максимальный размер пособия,  установленный на текущий год.

     Рассмотрим более подробно расчет пособия по временной нетрудоспособности. Белая В.П. в ноябре 2009 года заболела. Период ее временной нетрудоспособности по больничному листу — с 5 по 14 ноября 2009 года (10 календарных дней). Зарплата Белой В.П. — 18 000 руб. в месяц. При расчете среднего заработка была учтена сумма выплаченной зарплаты за 9 месяцев, предшествующих болезни, — с февраля 2009 года по октябрь 2009 года включительно. (Организация образовалась в феврале 2010 года). Все эти месяцы за исключением октября 2009г. она полностью отработала. Белая В.П. в октябре находилась 28 календарных дней в отпуске. Сумма отпускных составила 17142 руб. 86 коп. Отработано в октябре 3 календарных дня. Заработная плата за три дня октября составила 18000/23*3=2347 руб. 82 коп. Итого, начисления за октябрь 2009г. составили 19490 руб. 68 коп.

     За  расчетный период Белой В.П. были начислены выплаты, облагаемые ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России (февраль-ноябрь 2009 года) в общей сумме 146347 руб. 82 коп. (18 000,00 х 8 мес.+2347,82).

     На  расчетный период, к которому относятся эти выплаты, приходится 306 фактически отработанных календарных дней. Сумма среднего дневного заработка Белой В.П. за расчетный период равна 478,26 руб. (146347 руб.82 коп. : 306 дн.). Страховой стаж Белой В.П. на момент наступления временной нетрудоспособности — 7 лет. Значит, пособие по временной нетрудоспособности ей нужно рассчитать в размере 80% среднего заработка. Исходя из этого, бухгалтер исчислил сумму дневного пособия: 478,26 руб. х 80% = 382,61 руб.

     Умножив эту сумму на количество календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, бухгалтер определил величину причитающегося Белой В.П. социального пособия:

     382,61 руб. х 10 дн. = 3826,10 руб.

     4330 / 31 * 10 = 1396,77 руб. оплачивается за счет средств ФСС.

     3826,10 руб. – 1396,77 руб. = 2429,33 руб. оплачивается за счет средств работодателя

     Пособия по временной нетрудоспособности являются государственным пособием и независимо от источников выплаты (за счет средств  ФСС РФ или средств работодателей) освобождаются от обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В 2010 году отмена ЕСН и введение страховых взносов во внебюджетные фонды на применение данной льготы не повлияли, пособия также не облагаются страховыми взносами.

     Важно, что в 2010 году учреждения на специальных  налоговых режимах смогут платить  за счет средств социального фонда  пособия по временной нетрудоспособности полностью, а не только в пределах МРОТ как это было в 2009 году. За первые два дня временной нетрудоспособности пособие выплачивается за счет средств работодателя, а начиная с третьего дня - за счет средств Фонда социального страхования РФ. Пособие по беременности и родам, застрахованным лицам выплачивается также за счет средств бюджета ФСС РФ.

     По  рассмотренному примеру в бухгалтерском  учете будут отражены операции, представленные в таблице 3.

     Таблица 3

     Бухгалтерские проводки по учету  пособия по временной  нетрудоспособности

 

     Что касается порядка оплаты больничного листа совместителям, то у застрахованных лиц, которые трудятся у нескольких работодателей, с 2007 года появилось право на получение пособий по временной нетрудоспособности по каждому месту работы.

     В МАУ «РЦО» есть случаи выплаты  пособия по беременности и родам. Пособие по беременности и родам исчисляется исходя из средней заработной платы застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев. Данное пособие выплачивается женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью: 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов; 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов. Пособие выплачивается в размере 100 % среднего заработка.

    Застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.

          Рассмотрим расчет пособия по беременности и родам:

     В бухгалтерию Центра был предоставлен больничный лист ВГ №12121 от 28.12.09 года. Причина нетрудоспособности: Отпуск по беременности и родам.

     Начало: 28.12.09 Окончание: 16.05.10 (см. таблицу 4). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 4

     Начисления за расчетный период 

 

                Таблица 5

Расчет  среднего заработка

 

Процент оплаты пособия = 100 %

226,63 * 140 = 31728,20

     По  рассмотренному примеру в бухгалтерском  учете будут отражены операции представленные в таблице 6. 

      

    Таблица 6

     Бухгалтерские проводки расчета пособия по беременности и родам

 

     Выплата пособия производится за счет средств  Фонда социального страхования  в дни выдачи заработной платы  сотрудникам. Денежные средства выдают со дня предоставления отпуска по беременности и родам. Как правило, это следующий день после отпуска по беременности и родам.

     Заработная  плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между  суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям и суммой удержаний.

     В Центре стандартные налоговые вычеты применяется в отношении доходов, по которым предусмотрена налоговая  ставка 13 %, а налоговая база рассчитывается как денежное выражение таких  доходов, уменьшенных за каждый месяц  налогового периода, и распространяется на категории налогоплательщиков на сумму следующих налоговых вычетов:

     1. в размере 3000 рублей 

     2. в размере 500 рублей 

     3. в размере 400 рублей и действует  до месяца, в котором их доход,  исчисленный нарастающим итогом  с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется

     4. в размере 1000 рублей распространяется на:

     - каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

     - каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или  попечителями, приемными родителями.

     Данный  налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысил 280000 рублей.

     В учреждении вычеты предоставляются работникам на основании  его письменного заявления и  документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

     При получении дохода в виде оплаты труда  датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход  за выполненные трудовые обязанности  в соответствии с трудовым договором.

     МАУ «РЦО» является налоговым агентом, вследствие чего НДФЛ, который удерживается из дохода сотрудников, рассчитывается в таком порядке:

     – определяются доходы, являющиеся объектом обложения НДФЛ;

     – определяется наличие и размер доходов, не облагаемых НДФЛ;

     – проверяется возможность применения налоговых вычетов по НДФЛ;

     – рассчитывается сумма налога, которую  нужно удержать и перечислить  в бюджет.

     Рассмотрим это на конкретном работнике учреждения.

     За  февраль месяц работнику Косарьковой С.С. начислена заработная плата в сумме 5000,00 рублей. Кроме того, Косарьковой  С.С. была начислена материальная помощь в размере 5000 рублей.