Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

     «Производительная»  теория заработной платы. Согласно этой теории, главным фактором, определяющим размер заработной платы, является уровень производительности труда. Американский экономист Г. Кэрри (1793-1879) утверждал, что заработная плата повышается и падает пропорционально производительности труда. Основным недостатком этой теории является использование при определении различий в уровнях заработной платы лишь одного фактора - производительности труда.

     Теория  предельной производительности. Эта теория была сформулирована американским экономистом Дж. Кларком (1847-1938). Она основывается на том, что производительность любого фактора падает по мере его увеличения, если одновременно другие факторы остаются неизменными. Применительно к заработной плате Дж. Кларк исходит из того, что при неизменной величине капитала всякий дополнительный работник будет давать убывающую массу продукции. В этих условиях заработная плата будет определяться предельной низшей производительностью, свойственной последнему, «предельному рабочему».

     При рассмотрении сущности заработной платы  известный американский экономист  Дж. Кейнс также придерживается теории предельной производительности. Он считает, что для повышения «предельной эффективности капитала», деловой активности и занятости населения необходим стабильный объем денег в обращении. Этого можно достигнуть за счет системы государственных мер, направленных либо на абсолютное увеличение денег в «деловом общении», либо на относительное их увеличение. Первое обеспечивается с помощью так называемой регулируемой инфляции, второе путем понижения заработной платы. Кейнс полагает, что понижение заработной платы, как и всякого дохода, должно способствовать росту склонности к потреблению и расширению за счет этого потребительского рынка. Такой вывод он обосновывает, сформулированным им «основным психологическим законом»: чем ниже доход, тем в еще большей мере ниже сберегаемая часть дохода и тем больше доля дохода, идущая на потребление. Данное положение является решающей основой программы Кейнса о замораживании и понижении заработной платы.

     Оплата  труда (заработная плата) – это вознаграждение за труд, выплачиваемое наемному работнику  его работодателем, своеобразная «цена труда», его стоимостное мерило.

     Периодически  повторяющиеся операции начисления, выплаты заработной платы и различных  доплат к ней, удержание налогов, социальных платежей и штрафных санкций  из заработной платы работника –  это неотъемлемая часть трудового процесса, т.е. взаимодействия между работником и работодателем.

     Учитывая  социальную важность защиты прав сторон в данном правоотношении, государство  уделяет вопросам установления гарантированного минимума заработной платы, порядка  регламентации ее выплаты и иным вопросам оплаты труда повышенное внимание. Этим вопросам посвящены положения многих действующих на территории РФ нормативно-правовых актов (законного, подзаконного и локального характера). Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами - договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться: между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных ими лиц, например коллективный договор; между работодателем и отдельными работниками, например трудовой договор (контракт), договор о полной материальной ответственности и др.

     Действующее законодательство предоставляет участникам трудовых правоотношений широкий спектр прав, в том числе в отношении двустороннего определения форм и систем заработной платы, применяемых на том или ином предприятии. Вместе с тем подобная свобода отнюдь не отменяет общеобязательные требования к ведению учета труда и заработной платы для организаций-работодателей. Более того, нормативно-правовая база, устанавливающая правила учета труда и заработной платы, в современных российских условиях отличается повышенной сложностью и динамичностью.

     Все это обуславливает необходимость  пристального научно-практического  изучения избранной темы и делает ее актуальной.

     Согласно  Трудового кодекса Российской Федерации⁴ (далее – ТК РФ), заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

     Основными задачами учета расходов на оплату труда являются:

• точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполнения работ;
• правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;
• учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования, фондом обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;
• контроль над рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда;
• правильное отнесение начисленной оплаты и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и отражения на счетах целевых источников.

     Целью аудита операций по учету труда и  его оплате является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

     Основные  задачи аудита в данной области расчетных  отношений:

• оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
• оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
• оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
• проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
• проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

  Поскольку учет и анализ оплаты труда по праву  занимает одно из центральных мест во всей системе учета в организациях, учреждениях, на предприятиях,  независимое подтверждение информации о деятельности необходима для принятия обоснованных решений в области экономики и налогообложения. Предприятие или учреждение должно осуществлять строгий контроль за использованием трудовых ресурсов, соответствием заработка работника результатам его труда, соблюдением трудового законодательства. В ходе выполнения дипломной работы изучен  порядок учета и аудита расчетов по оплате труда.

1.2. Нормативное регулирование учета и аудита расчетов по оплате труда.

     Организация и ведение бухгалтерского учета  оплаты труда осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

     В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы в нашей  стране имеют многоуровневый характер.

     Основным нормативным актом 1 уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете»⁵. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

     При списании затрат на оплату труда для целей налогообложения с 1 января 2002 г. необходимо руководствоваться Налоговым Кодексом Российской Федерации (НК РФ)⁶.

     Расширенный перечень расходов на оплату труда приведен в НК РФ⁷.

     К расходам на оплату труда относятся:

     - любые начисления работникам  в денежной и (или) натуральной  формах;

     - стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления;

      - связанные с режимом работы  или условиями труда, премии  и единовременные поощрительные  начисления;

     - расходы, связанные с содержанием  этих работников, предусмотренные  нормами законодательства Российской  Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

     При осуществлении расходов на оплату труда  необходимо также учитывать вступивший в действие Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) с 1 февраля 2002 г., введенный  Федеральным законом от 30.12.2001 № 197-ФЗ.

     Непосредственно, системы оплаты труда, общие уровни заработной платы и отдельных выплат, устанавливаются следующими нормативными документами⁸:

• в отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;
• в отношении работников организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;
• в отношении работников других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

     Основными нормативными документами 2 уровня являются Стандарты (Положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.

     Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок  учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Учетные  стандарты (положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете  и отчетности.

     Из перечисленных положений особенно важным является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»⁹, поскольку в нем изложены основные принципы учета, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»¹⁰;

     В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются:

     - затраты на оплату труда основного  производственного персонала предприятия,  включая премии рабочим и служащим  за производственные результаты;

     - стимулирующие и компенсирующие  выплаты, в том числе компенсации  по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;

     - компенсации, выплачиваемые в  установленных законодательством  размерах женщинам, находящимся  в частично оплачиваемом отпуске  по уходу за ребенком до  достижения им определенного законодательством возраста;

     - затраты на оплату труда не  состоящих в штате предприятия  работников, занятых в основной  деятельности.

     К документам 3 уровня относятся методические рекомендации, инструкции, которые призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами, к ним, в частности, относятся:

     - Методические указания (типовые  указания и рекомендации по  ведению учета), подробно раскрывающие  конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующему ПБУ;

     - План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  и Инструкция по его применению;

     - Унифицированные формы первичной  учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ.

     К документам 4 уровня относятся рабочие  документы конкретной организации, которые определяют особенности  организации и ведения учета  оплаты труда. Основными из них являются: