Учет на предприятиях общепита

      Для систематизации однородных операций проверяемой  организации рекомендуем организации  вести аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» таким образом, чтобы  обеспечить формирование информации по направлениям использования средств (например, разделить прибыль, использованную в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению нового имущества с целью облегчения контроля за использованием чистой прибыли и проведения  экономического анализа.

      2)аудит  отчета о прибылях и убытках

      При проверке отчета о прибылях и убытках  необходимо обратить внимание на формирование сумм по каждой статье.

      По  статье Выручка отражается выручка  о продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания  Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции , выполненных работ и оказанию услуг.

      По  статья себестоимость продаж отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ и услуг в доле, относящейся  в данном отчетном периоде.

      По  данной статья ООО «Бизнес групп Хабаровск» покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена за отчетный период. Себестоимость продаж в отчетном периоде составила 74 202  тыс.руб., за прошлый период – 36 973 тыс.руб.

 По  данной статье проходит сумма  оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство», 41 «Товары» в дебет счета продажи субсчета счета 90-2 «Себестоимость продукции». Данные расчет соответствует согласно Оборотно-сальдовой ведомости.

      По  статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения, которые по статье «Себестоимость продаж» не включаются. ООО «Бизнес групп Хабаровск» по данной строке отражает суммы, списанные с кредита со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета «Продажи». Оборот по кредиту счета 44 в 2011 году составляет 9698 тыс.руб. в соотвествии с Оборотно-сальдовой ведомостью за 2011 год соответствует строке Коммерческие расходы.

      По  строке «Управленческие расходы» отражаются суммы общехозяйственных расходов по управленческой деятельности организации. В ООО «Бизнес Групп Хабаровск»  данные расходы не имеют места.

      По  строке доходы от участия в других организациях, проценты к получению, проценты к уплате,  не имеют места.

      Особенностью  деятельности ООО «Бизнес Групп  Хабаровск»  являет наличие прочих доходов и прочих расходов, которые оказывают влияние на конечный финансовый результат организации.

      Прочие  доходы включают в себя прочие операционные доходы и прочие внереализационные  доходы.

      К прочим внереализационным доходам  в отчете о прибылях и убытках в соответствии с карточкой по счету 91 «Прочие расходы» относят:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;

- суммы  кредиторской задолженности, по  которым истек срок исковой давности.

      Сумма по данной строке должна соответствовать  кредитовому обороту по счету 91-01 «Прочие доходы». В отчетном периоде  в ООО «Бизнес Групп Хабаровск» кредитовый оборот составляет 446 655 тыс.руб., что соответствует прочим доходам в отчете о прибылях и убытках в сумме 447 тыс.руб. в отчетном периоде.

      Прибыль (убыток) до налогообложения рассчитывается арифметически путем вычитания  из прибыли от продаж прочих доходов  и прочих расходов. Данный расчет соответствует  в отчетном периоде 4061 тыс.руб., за прошлый отчетный период  прибыль (убыток) до налогообложения.

      ООО «Бизнес групп Хабаровск» применяет  специальную систему налогообложению- применение единый налог на вмененный  доход, поэтому статьи, связанные  с налогообложение не заполняются. Поэтому статья «Чистая прибыль (убыток)» соответствует статье прибыль (убыток) до налогообложения.

      В отчетном периоде в ООО «Бизнес  Групп Хабаровск» не проводилась переоценка внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток), поэтому совокупный финансовый результат, который определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат о переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат о прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода». 

      В результате проведенной аудиторской  проверки отчета о прибылях и убытках  можно сделать вывод, что финансово-хозяйстенные операции были верно отражены в отчетном периоде в отчете о прибылях и  убытках. Отчет о прибылях и убытках  не содержит существенных искажений.

     3)аудиторская  проверка финансовых результатов для целей налогообложения

     Аудиторская проверка для целей налогообложения  включает в себя аудит декларации по налогу на прибыль

     Со  вступлением в действие с 1 января 2002 г. гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации в исчислении прибыли для целей налогообложения произошли коренные изменения.

     Механизм  исчисления и уплаты платежей налога на прибыль выглядит примерно следующим  образом. Согласно ст. 55 ПК РФ налоговая  база и сумма налога на прибыль, подлежащая уплате, определяется по окончании налогового периода, состоящего из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются налоговые платежи.

     В соответствии с данной нормой в гл. 25 НК предусмотрено, что все платежи  по налогу на прибыль, исчисляемые и уплачиваемые налогоплательщиками в течение налогового периода, являются авансовыми платежами налога на прибыль, а не суммами налога на прибыль. Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком уже по итогам налогового периода (по итогам календарного года). Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Каждый  налогоплательщик (ст. 289 НК РФ) обязан предоставлять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль по истечении каждого отчетного и налогового периода независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей.

     При проверке декларации аудитор руководствуется  инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций и статьями гл. 25 НК РФ, которыми определены особенности исчисления доходов и расходов организации и определения налоговой базы, и другими нормативными актами.

     Проведем  аудит налоговой декларации за 2011 год ООО «Бизнес Групп Хабаровск».  В ООО «Бизнес Групп Хабаровск» используется специальный налоговый режим – Единый Налог на вмененный доход.  В ходе аудита налоговой Декларации необходимо проверить соответствие законодательство возможности применения данной системы налогообложения. Затем  необходимо арифметическим расчетом произвести аудит формирования налога на прибыль в ООО «Бизнес групп Хабаровск». ООО «Бизнес Групп Хабаровск» относиться к субъекту малого бизнеса.

     Согласно  статье 4 ФЗ «О развитии малого и среднего прбизнеса в Российской Федерации», принятого 24 июля 2007 года, начиная с 1 января 2008 года, понятие субъекта малого предпринимательства претерпело значительные изменения.

На сегодняшний день к субъектам малого и среднего бизнеса относят внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации, а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и крестьянские хозяйства.  

     Проверим  соответствие ООО «Бизнес Групп  Хабаровск»  условиям, которым должен соответствовать субъект малого бизнеса.

     а) для юридических лиц - суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

     В ООО «Бизнес Групп Хабаровск» отсутствует доля участия выше перечисленных субъектов.

     б) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: - от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий.

     Средняя численность работников ООО «Бизнес  Групп Хабаровск» составляет 85 человек.

     в) выручка от реализации товаров без учета НДС или балансовая стоимость активов за предшествующий календарный год не должна превышать 60 млн. руб. Так выручка ООО «Бизнес Групп Хабаровск» за отчетный период составляет 80 290 тыс. руб., за  2011 год выручка составляет 45 482 тыс.руб.

     Также по виду деятельности ООО «Бизнес групп Хабаровск» занимается предоставлением услуг общественного питания. Условием оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения). Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется. Соответственно, по одному из объектов общественного питания площадь зала обслуживания составляет 104 кв.м., по второму субъекту составляет 110 кв.м.

     ООО «Бизнес Групп Хабаровск» имеет  право применять специальный  налоговый режим – единый налог на вмененный доход.

     В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Особенности аудита малых экономических субъектов» необходимо в обязательном порядке следует учесть «специальные» риски такого аудита, среди которых особо стоит выделить следующие:

     1) Учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности;

     2) Руководители экономического субъекта  могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;

     3) Вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;

     4) В условиях малых экономических субъектов возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений.

     При проведении аудита декларации налога на прибыль необходимо учесть, какими именно субъективными правами и обязанностями по составлению и ведению отчётности и учёта обладают организация ООО «Бизнес Групп Хабаровск». Так, налогоплательщики, перешедшие на ЕНВД, освобождаются от уплаты налогов на прибыль, имущество организаций, а в некоторых случаях и НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

     Произведем  арифметический расчет суммы налога на прибыль.

     При расчете единого налога на вмененный  доход определяется базовая доходность.

     Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

       Базовая доходность составляет 1000 рублей в месяц, что соответствует  ст. 346.29 НК РФ.