Учет накладных расходов на ОАО "Станкотерм"

      К переменным относят затраты, размер которых находится в прямой зависимости  от уровня (объема) производственной деятельности (затраты на сырье и основные материалы, энергию для технологических целей, основную заработную плату производственных рабочих и прочее). Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальную прибыль. Маржинальная прибыль - это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных затрат и образование прибыли.

      Деление затрат на постоянные и переменные важно в анализе и прогнозировании, оно лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализе порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента продукции и в конечном счете для выбора экономической политики предприятия, а кроме того позволяет руководству следить за тратой средств на косвенные расходы и сократить, в допустимых пределах себестоимость выпускаемой продукции [6].

      В Налоговом Кодексе РФ, в рамках приближения к международным  стандартам, принято разделение затрат на прямые и косвенные. 

      2.2. Порядок распределения  косвенных расходов 

      Все управленческие и коммерческие расходы можно охарактеризовать как накладные расходы. Накладными расходами являются те затраты, которые не могут быть связаны непосредственно с отдельной единицей затрат (т.е. косвенные затраты). В первую очередь они отождествляются с:

        аналитическими счетами по видам затрат (например, арендная плата, обслуживание, жалованье и т.д.)

        центрами затрат, где они контролируются (например, отдел упаковки).

      Непроизводственные  накладные расходы могут быть полностью или частично включены в себестоимости продукции или услуги в том случае, если накладные расходы или их часть являются исключительно результатом производства соответствующей единицы затрат, и оценка этого элемента может быть произведена с достаточной определенностью [11].

      Непроизводственные накладные расходы имеют разную учетную политику возмещения. Они могут быть:

• отнесены к расходам текущего периода и полностью включены в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий;
• распределены на продукцию пропорционально производственной себестоимости видов изделий.

      Порядок распределения производственных накладных  расходов важен для оценки материально-производственных запасов, т.е. распределения между готовой продукцией и незавершенным производством и видами продукции.

      Однако  до того, как распределение накладных  расходов может быть осуществлено, необходимо сначала отразить соответствующую  информацию о затратах в бухгалтерских  регистрах предприятия.

      Эти расходы будут записаны в соответствующих  счетах, содержащихся в учетной документации предприятия, и будут использованы отделом учета производственных затрат для корректировки подробных данных о расходах по отдельным единицам затрат. Этот процесс можно облегчить путем кодирования всех накладных расходов до самого низкого общего знаменателя. Например, расходы на складское хранение должны быть закодированы таким образом, чтобы данные о затратах для каждого отдельного товарного склада могли быть легко получены из учетной документации предприятия.

      В международной практике управленческого учета распределение производственных накладных расходов происходит в несколько этапов.

      Первый  этап - распределение накладных расходов между производственными и обслуживающими подразделениями. Его цель - выбрать метод, имеющий наиболее тесную причинно-следственную связь с формированием себестоимости. Распределение должно быть связано с прибылью, полученной каждым подразделением. Для этого составляют накопительные ведомости – отчеты по каждому центру ответственности. В тех случаях, когда центр ответственности состоит из нескольких отделов и подразделений, его разбивают на центры затрат и по ним составляют отчеты. Затраты обобщают непосредственно по тем подразделения, где они возникли.

      Конечный  результат на этом этапе: деление  расходов по статьям, выделение затрат, относящихся к конкретным подразделениям, и распределение общих затрат между подразделениями.

      На  втором этапе перераспределяют накладные  расходы обслуживающих подразделений  на производственные в соответствии с долей услуг, которую получили подразделения – потребители от обслуживающих подразделений – поставщиков.

      Распределение накладных расходов усложняется, когда  обслуживающие производства оказывают друг другу взаимные услуги. Обычно в таких ситуациях не изменяют механизма распределения, оценивая взаимные услуги по стандартной (нормативной) себестоимости.

      Третий  этап включает процедуры выбора  метода и расчет ставок распределения накладных расходов для каждого подразделения.

      Основная  цель-распределение расходов на заказы и виды продукции, производимые в различных подразделениях.

      Здесь предлагаются два подхода:

1. Расчет единой общезаводской ставки распределения накладных расходов. Ставку рассчитывают по предприятию в целом вне зависимости от того, в каких подразделениях выполняется заказ. В таких случаях идет необоснованное перераспределение между подразделениями. Затраты одного подразделения покрываются за счет другого. Единую ставку целесообразно использовать только в производствах с одинаковыми затратами времени на все работы, выполненные во всех подразделениях и относящиеся к одному заказу. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо в начале установит ставки распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на заказы распределились фактически соответствующие им накладные расходы.
2. Расчет ставки распределения для каждого подразделения.

      Общая сумма накладных расходов по отдельным  подразделениям делится на базу распределения. Базой распределения по заказам  и изделиям может выступать:

1. Нормированное машинное время для выполнения работ , процессов (станко-часы);
2. Нормированное время выполнения ручных работ (нормо-часы);
3. Масса(вес) изделий, материалов, полуфабрикатов и т.п.

      Ставка  рассчитывается как отношение производственных накладных расходов ко времени работы станков или основные производственных рабочих. В соответствии с производственным процессом для ОАО ''Станкотерм" наиболее приемлемой является первая база распределения.

      Четвертым этапом распределения накладных  расходов является распределение их по заказам. По каждому заказу, виду продукции определяется количество времени каждого подразделения, затраченного на выполнение работ по заказу. Затем ставка рассчитывается следующим образом:  Количество часов, затраченных подразделением на данный заказ * Фактическая ставка распределения для подразделения = Ставка распределения накладных расходов на вид продукции, процесс.

      Другой  метод – расчет нормативной ставки (метод возмещения). Нормативная  ставка рассчитывается  на основе годовой суммы накладных расходов и данных о производственной деятельности.

      Использование  метода возмещения предполагает, что  нормативная величина накладных расходов не будет иметь значительных отклонений от фактических. Полученные отклонения рассматриваются, как расходы периода и относятся в конечном счете на финансовый результат. Незавершенное производство не корректируется, неполное или избыточное возмещение относят к расходам текущего периода и с ними возмещают из прибыли.

      При выборе метода распределения необходимо исходить из конкретных условий производства, которыми определяется индивидуальная себестоимость изделий, удельного веса каждого вида расходов, связи затрат с объемом продукции.

      Изучив  все способы, можно сказать, что  ОАО ''Станкотерм" больше всего подходит метод расчета нормативной ставки.

      Накладные расходы, могут быть проанализированы:

        как относящиеся к единственному  центру затрат, например, жалованье  рабочему не основного производства, который работает только в  одном отделе;

      как единая величина, распределяемая среди  различных центров затрат на некоторой справедливой основе, например, общая сумма арендной платы, начисляемая предприятию в отношении занимаемых им помещений;

      как общая сумма расходов обслуживающего центра затрат, включая материалы, заработную плату и другие расходы, начисляемые на этот центр.

      Там, где накладные расходы могут  быть начислены непосредственно  на один центр затрат без использования  оценок и допущений, говорят, что  затраты распределены на это структурное  подразделение. Имеющиеся накладные  расходы должны возникать исключительно от существования именно этого отдельного центра затрат. Только в этом случае распределение будет соответствующим.

      Однако  большинство накладных расходов не возникает исключительно по причине  существования одного центра затрат, а связано с группой различных центров затрат или даже с предприятием в целом. Поэтому невозможно отнести такие затраты непосредственно на отдельный центр затрат. В таких ситуациях единственно возможным является распределение накладных расходов по различным подразделениям, к которым они относятся, на какой-то разумной основе.

      Существует  большое количество основ для  пропорционального распределения  накладных расходов, но ключевым фактором в выборе наиболее подходящей для  определенного вида расходов основы является то, что "используемая основа должна быть единственной, наиболее точно отражающей сферу действия затрат на практике".

      Перераспределение накладных расходов обслуживающих  центров затрат:

      В случае когда все производственные накладные расходы распределены по соответствующим центрам затрат, остается нерешенной проблема с теми накладными расходами, которые были распределены на обслуживающие центры затрат.

      Цель  калькуляции накладных расходов заключается в том, чтобы покончить  с индивидуальными накладными расходами  для всех объектов калькулирования, которые могут быть объединены с прямыми затратами на каждый вид продукции для получения индивидуальной себестоимости производства всех видов продукции на предприятии.

      Единицы затрат не проходят через обслуживающие  центры затрат предприятия, и, следовательно, расходы обслуживающих структурных подразделений не могут быть перенесены непосредственно на отдельные единицы затрат.

      Однако  все единицы затрат проходят через  производственные центры затрат, где  с ними выполняется определенная работа или где добавляется стоимость продукции в процессе подготовки изделий или услуг к реализации. Таким образом, намного проще связать суммарные накладные расходы производственных центров затрат с единицами затрат для получения величины полных накладных расходов в расчете на единицу затрат, чем накладные расходы обслуживающих центров затрат.

      Для решения проблемы с накладными расходами  обслуживающих центров затрат они  должны быть перераспределены среди  производственных центров затрат, которые  имеют дело непосредственно с единицами затрат. Основа, используемая для перераспределения накладных расходов обслуживающих отделов по производственным центрам затрат, должна отражать выгоды, получаемые производственными центрами от каждого обслуживающего подразделения. Эта основа часто зависит от оценок использования, производимых опытными руководителями.

      На  предприятии, где имеется несколько  обслуживающих отделов, они могут  успешно оказывать свои услуги как  друг другу или самим себе, так  и производственным отделам. Например, отдел технического обеспечения обслуживает как административное оборудование и производственные машины, так и свое собственное специальное оборудование. Это должно быть также оценено руководством и учтено, если необходимо, при перераспределении [15].

      После оценки степени потребления производственными  центрами затрат услуг обслуживающих  отделов, накладные расходы обслуживающих  подразделений могут быть перераспределены на производственные центры затрат при  помощи любого из следующих методов: