Учет накладных расходов

      При группировке по статьям калькуляции  затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и т.д.

      Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет следующий вид:

      1) сырье, основные материалы, полуфабрикаты,  комплектующие изделия (за вычетом  возвратных отходов);

      2) вспомогательные материалы;

      3) топливо на технологические цели;

      4) энергия на технологические цели;

      5) основная заработная плата производственных  рабочих;

      6) дополнительная заработная плата  производственных рабочих;

      7) отчисления на социальные нужды  по заработной плате производственных  рабочих;

      8) расходы на содержание и эксплуатацию  оборудования;

      9) расходы на подготовку и освоение  нового производства;

      10) цеховые расходы;

      Итого Цеховая себестоимость

      11) общепроизводственные расходы;

      12) потери от брака:

      Итого Производственная себестоимость товарной продукции

      13) внепроизводственные расходы;

      Итого Полная себестоимость

      В соответствии с задачами управления и контроля учет затрат на производство осуществляется по нескольких направлениям.

      1. По месту возникновения затрат: по центрам ответственности (производствам,  цехам, участкам и т.д.) и по  характеру производства (основное, вспомогательное производство).

      Для контроля состава затрат и месту  их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т.е. учитывать  затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. С учетом этих признаков затраты группируются по видам производств.

      Основное  производство - производство, В котором  осуществляется непосредственно процесс  производства продукции, выполняются  работы, оказываются услуги, предназначенные для реализации.

      Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны  непосредственно с основным производством продукции, а обслуживают его своей продукцией, работами и услугами. Например, компрессорная, парокотельная обеспечивают все службы различными видами энергии, паром, водой, другие вспомогательные производства - инструментами, запасными частями для ремонта оборудования или производят ремонт, или оказывают транспортные услуги и др.

      2. По экономическим элементам (элементам, статьям затрат) - затраты подразделяются на элементные и комплексные. Элементные затраты те, что содержат в своем составе один вид расхода (заработная плата всех работающих, стоимость израсходованных материальных ценностей, начисленная амортизация по объектам основных средств, нематериальным активам). Такая детализация дает возможность планировать процесс заготовления ценностей, анализировать штатное расписание, корректировать тарифные ставки и оклады и т.д. Их объем в денежном выражении находит отражение в финансовой отчетности.

      Комплексные затраты состоят из группы элементных расходов (общепроизводственные, общехозяйственные, расходы будущих периодов и др.) Контроль и анализ за их объемом  и содержанием обеспечиваются сметами  и нормативами.

      3. По способу включения в себестоимость  продукции, работ, услуг все  затраты подразделяются на прямые  и косвенные.

      Прямые  затраты - расходы, относимые на затраты  определенного вида продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата  рабочих и др.).

      Косвенные затраты одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования и пр.). Эти затраты включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы путем пропорционального распределения, предусмотренного учетной политикой.

      Такой учет затрат позволяет анализировать  себестоимость по ее составным частям и по видам продукции. В составе  себестоимости продукции прямые затраты, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи затрат.

      4. По отношению к технологическому  процессу затраты на производство  можно подразделить на основные  и накладные (обслуживание производства, управление организацией). В составе  накладных расходов отдельно, по  типовым статьям, учитываются расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и на управление организацией в целом (общехозяйственные расходы).

      5. По связи с технико-экономическими  факторами, и в основном с  объемом производства, эти затраты  можно разделить на условно-переменные и условно-постоянные.

      Условно-переменные затраты нормируются на единицу  продукции: их размер увеличивается  или уменьшается в относительно пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции, например затраты на основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

      К условно-постоянным затратам относятся  затраты, абсолютная величина которых  лимитируется по подразделению или  организации в целом и не находится  в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы, например расходы на освещение и отопление помещений или заработная плата управленческого персонала.

      6. Для планирования и учета расходы,  связанные с производством И  реализацией продукции, работ,  услуг, группируют по статьям  калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции и рассчитать продажную цену продукции.

      Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных затрат, так  как учитывают характер и структуру  производства, создавая базу для определения цены изготавливаемой продукции и экономического анализа процесс а производства и реализации.

      Следует отметить, что для правильного  исчисления себестоимости большое  значение имеет распределение затрат на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные (относящиеся к ряду последующих месяцев).

      Для обеспечения учета всех затрат в  рамках представленной классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции  создана система счетов бухгалтерского учета. Каждая организация, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, должна выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат.

      Затем, исходя из классификации затрат, в  Рабочем плане счетов бухгалтерского учета необходимо закрепить основные элементы учета затрат в учетной политике организации, то есть определить основные счета, используемые для определения себестоимости продукции, виды производств, виды деятельности, виды калькуляций, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов.

      Система счетов для учета затрат на производство

      Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие затрат требуют использования  группы производственных счетов подразделов  Рабочего плана счетов МСФО для этого предназначены группы счетов раздела 8000 «Счета производственного учета»: 8010 «Основное производство», 8020 «Полуфабрикаты собственного производства», 8030 «Вспомогательные производства», 8040 «Накладные расходы».

      Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счетах подраздела 8010 «Основное производство». Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

      В разделе 8030 «Вспомогательные производства» определяют себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств, которые потребляются подразделениями организации (например пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления). В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством. По назначению, экономическому содержанию этот раздел соответствует разделу 8030 РПС. 

Таблица 1.1.1 - Общая схема классификации затрат на производство 

 
 

Таблица 1.1.2 - Примеры корреспонденции счетов