Учет накладных расходов

 

      Система производственных счетов позволяет  сгруппировать затраты и вести  их учет в следующей последовательности:

      а) отражаются элементы затрат за месяц  на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и  др.);

      б) списываются расходы будущих  периодов и резервируются предстоящие  расходы данного месяца;

      в) расходы списываются или распределяются между работами вспомогательных производств;

      г) суммируются и распределяются расходы  основных цехов;

      д) определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

      е) определяется себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции.

Таблица 1.1.3 - Вспомогательные производства

      Деятельность  организации состоит из трех хозяйственных  процессов: заготовления, производства и реализации. Организации могут различаться по технологическому процессу, структуре, взаимосвязи и взаимозависимости между структурными подразделениями. Содержание, объем, вид и форму представления информации, необходимой для определения затрат на производство, в управленческих целях, организация формирует самостоятельно. Особо важное значение имеет правильная организация учета по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и его своевременность, т.е. правильная организация аналитического учета.

      Данные  аналитического учета используются при составлении внутренней отчетности, формирующейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, подразделениях-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

      Аналитический учет ведут в развитие всех счетов по учету затрат на производство. Уровень аналитики определяется теми показателями, которые необходимы организации для контроля и управления. Например, в развитие счетов раздела 8010 «Основное производство», в целях оперативного обеспечения менеджеров конкретной достоверной информацией, аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. Аналитический учет при этом должен обеспечивать группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и на конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

      К счетам раздела 8030 «Вспомогательные производства» (например парокотельная, компрессорная, ремонтный цех, транспортный цех и т.п.) открываются аналитические счета по видам производств, а внутри их - по видам работ, статьям калькуляции, т.е. по аналогии со счетами раздела 90. Здесь следует учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательными производствами, в большей части используются внутри предприятия и только часть их может реализоваться на сторону.

      Регистрация хозяйственных операций, накапливание и группировка информации о них осуществляются в регистрах бухгалтерского учета. Назначение и порядок ведения регистров определены Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, формы которых или требования к которым утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

      Данные  регистров бухгалтерского учета  в сгруппированном виде переносятся  в финансовую отчетность. При составлении  первичных документов и регистров  бухгалтерского учета на электронных  носителях предприниматели и  организации должны изготовить копии  таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию государственных органов, которым такое право требования предоставлено в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

      Согласно  статье 10 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» «содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства или предпринимателя, а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

      Лица, имеющие доступ к указанным документам, обязаны не разглашать имеющуюся  в них информацию без согласия их владельца и не имеют права  использовать ее в личных интересах. Лица, имеющие доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, несут ответственность за ее разглашение в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан».

      Совокупность  различных регистров, порядок записей  в них и взаимозависимость между ними составляют форму бухгалтерского учета. Сейчас, в основном, применяются журнально-ордерная и автоматизированная формы бухгалтерского учета.

      Рассмотрим  организацию аналитического учета  на примере регистров, используемых в журнально-ордерной форме учета. Однако практически такие же нормы регистров могут применяться и при использовании других форм учета, так как именно такая структура регистров позволяет получить информацию управленческого характера.

      Одним из основных регистров, удовлетворяющих требованиям аналитического учета, является карточка учета производства. Карточка имеет следующий вид. 

Таблица 1.1.4 - Карточка учета производства 

 
 

      На  основе первичных документов, фиксирующих операции по отнесению затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, актов приемки работ, нарядов на выполнение работ, расчетно-платежных ведомостей и др.), составляются разработочные таблицы распределения расхода материалов, транспортно-заготовительных расходов (Т3Р), возвратных отходов, начисленной заработной платы, отчислений на заработную плату, справки-расчеты бухгалтерии о распределении расходов и др. Информация, рассчитанная в разработочных таблицах, заносится в карточки учета производства.

      При цеховой структуре управления производством  каждая статья калькуляции в карточке подразделяется по цехам, например цех  № 01, 02 и др.

      Аналитический разрез производственных счетов состоит  из статей, позволяющих сгруппировать  их по критериям, подлежащим постоянному контролю:

      - расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

      - расходы по содержанию аппарата управления цеха;

      - расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря;

      - расходы по охране труда и технике безопасности;

      - непроизводительные расходы и др.

      Методы  учета производственных затрат классифицируются:

      - по отношению к технологическому процессу - позаказный, попередельный;

      - по объекту калькуляции - деталь, узел, изделие, группа одно родных изделий, процесс, передел, производство, заказ;

      - по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, - нормативный метод (с предварительным контролем) и текущий учет затрат (с последующим контролем).

      Позаказный  метод учета. Этот метод используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке, цех. Производственные затраты обобщают вначале по цехам, затем суммируют по организации в целом и производят расчет себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов.

      При позаказном методе объектом учета и  калькулирования является отдельный  производственный заказ, создаваемый  на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции.

      Особо важным документом для выполнения работ  является договор между заказчиком (плательщиком) и производителем (поставщиком) на производство (поставку) продукции. В договоре конкретизируются объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация затрат при изменении цен на сырье, оплату труда), форма расчетов и пр.

      Показательный метод учета и калькулирования  применяют в индивидуальных и  мелкосерийных производствах.

      На  изготовление одного изделия в индивидуальном производстве или на изготовление серии (5-10) изделий в мелкосерийном производстве открывают заказ. Таким образом, при позаказном методе объектом учета и калькуляции является заказ, которому присваивают номер. Заказ открывают на основании договора с заказчиком. Кроме того, существуют и внутренние заказы, когда одно подразделение изготавливает продукцию или выполняет работы для другого подразделения или отдела организации. Эти заказы бывают единичные (разовые) и годовые (например, годовой заказ ремонтному цеху на текущий ремонт оборудования какого-либо цеха основного производства). На некоторых предприятиях машиностроения и легкой промышленности с крупносерийным и массовым производством применяют годовые заказы для учета по видам изделий и деталей.

      Правильный  и своевременный учет изменения  норм позволяет руководителям организаций  осуществлять контроль за выполнением планов организационно-технических мероприятий, внедрением новой техники и технологии, повышением производительности труда, а также оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.

      Изменения об изменениях норм должны оформляться:

      а) технологическим отделом - по расходу  материалов;

      б) плановым отделом - по изменению цен  на материальные ресурсы;

      в) отделом труда и заработной платы - по изменениям норм времени, выработки, обслуживания и расценок;

      г) конструкторским отделом - по изменениям применяемости деталей, узлов и  полуфабрикатов;

      д) службой главного энергетика - по изменениям норм расхода топлива и энергии.

      Изменения норм вносятся в технологическую  и технологическую документацию в момент поступления извещений, а в нормативные калькуляции - на начало следующего после получения извещений месяца. Причины изменений кодируются в разрезе основных групп технико-экономических факторов, применяемых при расчете заданий по снижению себестоимости продукции: