Учет оплаты труда

     Пример. Физическое лицо получило в налоговом периоде 500000 руб. от продажи ИП автомобиля и гаража. По окончании календарного года на основании поданной физическим лицом декларации с указанием суммы от продажи имущества налоговым органом предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 250000 рублей (НК , ст. 220, п. 1, подп. 1) поскольку физическим лицом не представлены документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение названного имущества и не подтвержден период владения этим имуществом.

Сумма разницы в размере 250000 руб. (500000 руб. – 250000 руб.) включена в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%.

     2. Удержания по исполнительным листам.

     Исполнительный  лист – это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок  и размер удержаний с работника.  Порядок удержания алиментов регулируется Семейным кодексом РФ (Федеральный закон от 29.12.1995г. №223-ФЗ, в редакции последующих изменений и дополнений); Т.о., в соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов:

     а) соглашение об уплате алиментов, которое  заключается между лицом, обязанным  уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных  лиц - между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению  и имеет силу исполнительного  листа;

     б) решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);

     в) заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание  добровольно платить алименты (без  решения суда или указанного ранее  соглашения) и подал заявление  об уплате алиментов в бухгалтерию  по месту своей работы.

     Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика  регистрируют в специальном журнале  или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении  исполнительных документов бухгалтерия  сообщает судебному исполнителю  и взыскателю.

     В письменных заявлениях работников организации  о добровольной уплате алиментов  они обязаны указать следующие  данные: фамилия, имя, отчество заявителя  и получателей алиментов, дата рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов. В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - ¼, на 2 детей - 1/3, на трех детей и более – 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

     Если  работник, добровольно уплачивал  алименты, подал заявление о прекращении  взыскания или сменил место работы, организация обязана сообщить в  суд по месту нахождения организации  и взыскателя о прекращении взыскания. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного  вознаграждения, как по основной, так  и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному  страхованию, сумм, выплачиваемых в  возмещение ущерба в связи с утратой  трудоспособности вследствие увечья или  иного повреждения здоровья.

     Алименты  не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных  выплат за работу во вредных и экстремальных  условиях и иных выплат, не носящих  постоянного характера.

     Удержанные  суммы алиментов бухгалтерия  обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы  выдать взыскателю лично из кассы, перевести  по почте акцептованным платежным  поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить  на счет взыскателя по вкладам в  отделение Сберегательного банка  на основании письменного заявления  заявителя. Если адрес заявителя  неизвестен, то удержанные суммы перечисляют  на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

     Пример. В январе текущего года работнику, обязанному выплачивать алименты с 1 июля предыдущего  года, начислена заработная плата в сумме 13000 руб. и вознаграждение по итогам предыдущего  года в сумме 14000 руб. Базой для исчисления установленных в процентах алиментов за январь является сумма:

13000 руб. + (14000 руб. / 2) = 20000 руб.

     В бухгалтерском учете на сумму  удержанных алиментов составляется запись:

Д 70 К 76

     Суммы алиментов могут перечисляться  с расчетного счета или выплачиваться из кассы организации:

Д 76 К 50(51)

     К удержанию по инициативе администрации относятся следующие удержания (статья 137 ТК РФ):

     - для возмещения неотработанного  аванса, выданного работнику в  счет заработной платы;

     - для погашения неизрасходованного  и своевременно не возвращенного  аванса, выданного в связи со  служебной командировкой или  переводом на другую работу  в другую местность, а также  в других случаях;

     - для возврата сумм, излишне выплаченных  работнику вследствие счетных  ошибок, а также сумм, излишне  выплаченных работнику, в случае  признания органом по рассмотрению  индивидуальных трудовых споров  вины работника в невыполнении  норм труда;

     - при увольнении работника до  окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил  ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска  (при этом удержания за такие  дни не производятся, если работник  увольняется по таким основаниям), как «ликвидация организации» (пункт  1 статьи 81 ТК РФ); «сокращение численности  или штата работников организации» (пункт 2 статьи 81 ТК РФ); «несоответствие  работника занимаемой должности  или выполняемой работы вследствие  состояния работника в соответствии  с медицинским заключением» (подпункт  «а» пункта 3 статьи 81 ТК РФ); «смена  собственника имущества организации» (пункт 4 статьи 81 ТК РФ); «призыв  работника на военную службу или направление его на заменяющую её альтернативную гражданскую службу» (пункт 1 статьи 83 ТК РФ); «восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда» (пункт 2 статьи 83 ТК РФ); «признание работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением» (пункт 5 статьи 83 ТК РФ); «смерть работника, а также признание работника умершим или безвестно отсутствующим» (пункт 6 статьи 83 ТК РФ); «наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ» (пункт 7 статьи 83 ТК РФ).

     Кроме этого, согласно статье 248 ТК РФ, работодатель вправе производить удержания в  возмещение с виновного работника  суммы причинённого ущерба. Различают  полную и ограниченную материальную ответственность.

       Полная материальная ответственность  возникает при заключении договора  о полной материальной ответственности  между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего  имущества. Договор заключается  в двух экземплярах, один из  которых хранится в организации,  а второй - у работника.

     Ограниченную  материальную ответственность несут  работники за порчу или уничтожение  по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной  одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб  причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может  превышать среднего месячного заработка  виновного работника на день выявления  ущерба. Материальная ответственность  свыше среднего месячного заработка  допускается в случаях, предусмотренных  ТК РФ или иными федеральными законами.

     Удержания из начисленной заработной платы  отражают по дебету счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» и кредиту  счетов:

     68 «Расчеты по налогам и сборам»  (на сумму налога на доходы  физических лиц);

     28 «Брак в производстве» (на суммы  удержаний с виновников брака);

     73 «Расчеты с персоналом по прочим  операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам  банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение  недостач, уплаченных штрафов);

     76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» (на суммы по  исполнительным документам), других  счетов.

     Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам – по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при  выдаче удержанных сумм из кассы), 51 (при  переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

     Учет  расчетов по возмещению материального  ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба».

     В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита  счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» (на балансовую стоимость  недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как  правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

     По  кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

     50,51 – на сумму внесенных платежей;

     70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда» - на сумму удержаний из  заработной платы;

     94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» - на сумму списанных  недостач при отказе во взыскании  ввиду необоснованности иска.

     К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими  лицами, относятся следующие удержания:

     - кредитов, ссуд, займов, выданных работнику;

     - сумм по личному страхованию;

     - в погашение обязательств по  подписке на акции;

     - стоимости отпущенной продукции  или оказанных услуг;

     - профсоюзных взносов и т.п.

     Такие удержания производятся на основании  письменных (в ряде случаев –  устных) обязательств физических лиц  перед работодателем, которые оформляются, например в виде расписок, договоров  займа, купли - продажи, с рассрочкой платежа и т.п.

     Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы в соответствии со статьей 138 ТК РФ не может превышать 20%, а в случаях предусмотренных  федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. И  только удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем  могут осуществляться сверх установленных  ограничительных сумм.

     При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы, и только в том  случае, если на основании исполнительных документов производятся удержания  из заработной платы при отбывании  исправительных работ, взыскании алиментов  на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причинённого работодателем  здоровью работника, возмещении вреда  лицам, понёсшим ущерб в связи  со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причинённого преступлением, то общий размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может  превышать 70%.

       Не допускаются удержания из  выплат, на которые в соответствии  с федеральным законом не обращается  взыскание.

      Основные  бухгалтерские проводки по учету  удержаний из заработной платы приведены в таблице 4.

Таблица 4