Учет оплаты труда

·  в натуральной форме (по соглашению между работником и работодателем, но не более 20% от общей суммы заработной платы).

     Трудовым  договором могут быть предусмотрены  и другие способы выплаты заработной платы, например, по почте.

     Заработная  плата выплачивается непосредственно  работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается  законом или трудовым договором (статья 136 ТК РФ).

     В целях реализации требований статьи 136 ТК РФ о производстве расчетов не реже двух раз в месяц организации  вправе прибегнуть к авансовой или  безавансовой форме расчетов.

     При авансовой форме расчетов за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц. Удержания и начисления на социальное страхование и обеспечение при этом не производятся (в части налога на доходы – в соответствии с пунктом 3 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому исчисление сумм налога на доходы физический лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы налогового периода суммы данного налога; в части единого социального налога – в соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ, согласно которому ежемесячные авансовые платежи производятся не позднее 15-го числа следующего месяца вне зависимости от даты фактической выплаты заработной платы).

     При использовании авансовой формы  расчетов конкретные дни выплаты  заработной платы за первую половину месяца (аванса) и за вторую половину месяца определяются соглашением между  администрацией организации и представительным органом работников и фиксируются  в правилах внутреннего трудового  распорядка, в коллективном или трудовом договоре.

     Размер  аванса и срок его выплаты определяются в коллективном договоре или непосредственно  в трудовых договорах с работниками. По сложившейся практике размер аванса рекомендуется устанавливать на уровне, не превышающем месячной тарифной ставки (должностного оклада), исчисленном  исходя из количества отработанного  до дня выплаты аванса рабочего времени (для рабочих-сдельщиков – выполненного объема работ). В связи с этим заполнение и представление в бухгалтерию  табелей выхода на работу (типовые  формы Т-12 «Табель учета использования  рабочего времени и расчета заработной платы», Т-13 «Табель учета использования  рабочего времени», утвержденные Постановлением №1, должно производиться дважды в  месяц – до установленных дат  выплаты аванса за первую половину месяца и выплаты заработной платы  за вторую половину месяца.

     При безавансовой форме расчетов, как за первую, так и за вторую половину месяца производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное рабочее время, выполненный объем работ, с расчетом установленных удержаний, в том числе налога на доходы физических лиц. Начисление сумм единого социального налога может производиться в общеустановленном порядке до 15-го числа следующего месяца. Применение безавансовой формы расчетов требует дополнительных затрат времени работников бухгалтерий и отделов труда, в связи с чем применения на практике она не нашла.

     Средний Заработок - исчисленный по специальным правилам размер заработной платы рабочего или служащего, отражающий регулярные выплаты, обусловленные системами заработной платы, и являющийся типичным, нормальным для данного работника.

     Порядок исчисления среднего заработка предусматривает  следующую методику исчисления:

– среднего дневного заработка;

– начисленной  суммы заработной платы в расчетном  периоде;

– среднего часового заработка;

– среднего дневного заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска;

– коэффициента повышения минимальных размеров оплаты труда и др.

     Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска и выплаты компенсаций  за неиспользованный отпуск, определяют делением начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде  на количество рабочих дней в этом периоде по календарю пятидневной  рабочей недели. Расчетным периодом являются три календарных месяца, предшествующих событию (месяц считается  с 1 -го числа одного месяца до 1-го числа  следующего). Под событием в данном контексте понимается уход работника  в отпуск, увольнение или другие случаи , которые требуют выплаты  средней заработной платы.

     Размер  среднего заработка конкретного  работника определяется путем умножения  среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.

     На  малых предприятиях, где применяется  суммированный учет рабочего времени, для исчисления среднего заработка  конкретного работника используется средний часовой заработок.

     Средний часовой заработок рассчитывается путем деления суммы начисленной  заработной платы в расчетном  периоде на количество рабочих часов  в этом периоде исходя из среднемесячного  количества рабочих часов.

     Размер  среднего заработка конкретного  работника определяется путем умножения  среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

     Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций  за неиспользованные отпуска исчисляется  следующим образом:

– если расчетный период отработан полностью, путем деления начисленной суммы  заработной платы в расчетном  периоде на 3 в начале, а потом  на:

25,25 – среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях,

29,60 –  среднемесячное число календарных  дней при оплате отпуска, установленного  в календарных днях;

– если каждый из 3-х месяцев расчетного периода отработан не полностью, путем деления начисленной суммы  заработной платы за проработанное  время на: количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей

недели, приходящихся на отработанное время (при  предоставлении отпуска в рабочих днях); количество календарных дней, приходящихся на отработанное время (при предоставлении отпуска в календарных днях).

     В соответствии с Трудовым кодексом работнику  ежегодно предоставляется оплачиваемый отпуск, по уважительным причинам –  отпуск без сохранения заработной платы, в некоторых случаях предусматривается  дополнительные выходные дни.

     Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется  в календарных днях. Ежегодный  основной оплачиваемый отпуск предоставляется  работникам продолжительностью 28 календарных  дней (ст. 115 ТК РФ).

       Нерабочие праздничные дни, приходящиеся  на период отпуска, в число  календарных дней отпуска не  включаются и не оплачиваются. При исчислении общей продолжительности  ежегодного оплачиваемого отпуска  дополнительные оплачиваемые отпуска  суммируются с ежегодным основным  оплачиваемым отпуском.

Пример. В декабре работнику предоставлен отпуск продолжительностью 17 дней. Из них 3 дня приходятся на декабрь и 14 дней — на январь. Для определения суммы отпускных принимают в основу расчета фактический заработок работника за три месяца, предшествующих месяцу отпуска: сентябрь — 2142руб, октябрь — 2090руб., ноябрь — 2140руб.

Для определения среднедневной  заработной платы  сумму за три месяца делят на количество рабочих дней исходя из шестидневной рабочей  недели.

Среднедневной заработок составил:

(2142 руб. + 2090 руб. + 2140 руб.): 3 : 29,6 = 71,76 руб.

Сумма отпускных определяется путем умножения  среднедневного заработка  на число дней отпуска:

71,76 руб. х 17 дн. = 1 219,92 руб.

Пример. Работнику предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 29 апреля 2002 г. Рабочий  день 8 мая перенесен  на воскресенье – 5 мая. Не включаются в  число календарных  дней отпуска праздничные  дни 1, 2 и 9 мая, а также  выходные дни 8, 12, 19, 27 мая и 3 июня. Последний  день отпуска – 4 июня.

     В соответствии с действующим законодательством  все работники подлежат обязательному  государственному социальному страхованию  независимо от характера и длительности выполняемых работ.

     Из  средств этого фонда членам трудового  коллектива выплачиваются пособия  по временной нетрудоспособности. Данные пособия выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональными заболеваниями; протезированием с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия. [13, с. 258]

    Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются  федеральными законами. (ТК 183)

    С 01.01.2010 не устанавливаются максимальные размеры пособий по временной  нетрудоспособности и по беременности и родам. Вместо этого вводится порядок исчисления среднего дневного заработка.

    Независимо  от непрерывности стажа в размере 100 % заработной платы выдается пособие: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 (учащиеся — 18) лет; по беременности и родам; гражданам, подвергшимся воздействию радиации, вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и в других случаях, предусмотренных законодательством.

    Выплата пособия осуществляется обычно в  сроки выдачи заработной платы. [13, с. 259]

    С 1 января 2010 г. вступила в силу новая  редакция Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, который называется «Об обязательном социальном страховании на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством». Поменялось не только название закона, но и порядок расчета  пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

    Алгоритм  расчета пособия по временной  нетрудоспособности

    1. Определяем средний дневной заработок  работника

Пособие исчисляется исходя из среднего заработка  застрахованного лица, рассчитанного  за последние 12 календарных месяцев (расчетный период) работы у данного  страхователя (работодателя), предшествовавших месяцу наступления страхового случая. В среднем заработке, исходя из которого исчисляется пособие, учитываются  все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых  взносов в ФСС. Заработок, исходя из которого исчисляется пособие, не включает выплаты социального характера  и иные выплаты, не относящиеся к  оплате труда.  В расчет принимаются  только фактически начисленные за расчетный  период суммы. Никакой корректировки  выплат в пользу работников на коэффициенты повышения тарифных ставок или окладов (например, с 1-го числа месяца нетрудоспособности или в период нетрудоспособности) не допускается. Если застрахованное лицо в расчетном периоде было переведено на другую работу с изменением размера оплаты труда (или увеличился размер заработной платы в целом по организации), указанные изменения учитываются при определении среднего заработка со дня перевода (или с даты повышения заработной платы). Средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы начисленного работнику заработка (за 12 предшествовавших месяцев) на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. Аналогично определяется средний дневной заработок работников с суммированным учетом рабочего времени.

     Страховым случаем при временной нетрудоспособности признается (п. 1 ст. 5 Закона № 255ФЗ):

     1) утрата трудоспособности вследствие  заболевания или травмы, в том  числе в связи с операцией  по искусственному прерыванию  беременности или осуществлением  экстракорпорального оплодотворения (за исключением временной нетрудоспособности  вследствие несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний);