Учет оплаты труда

     Расчет  среднего дневного заработка.

     Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком определяется путем деления суммы  начисленного заработка за предшествующие два календарных года на 730 (п. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

     В действовавшей ранее редакции Закона № 255-ФЗ в расчетный период включались только календарные дни, приходящиеся на отработанный период. Ведь люди не только работают – они болеют, ухаживают за больными детьми, увольняются, уходят в очередной отпуск или отпуск без сохранения заработной платы.

     С точки зрения обычного отпуска справедливость налицо – обычные «отпускные»  входят в расчетную базу для начисления взносов во внебюджетные фонды, а  поэтому с тем фактом, что период обычного очередного отпуска и обычные  «отпускные» входят в расчетную  базу и расчетный период, согласиться  можно. тНо вот за период временной нетрудоспособности взносы во внебюджетные фонды не платятся. За тот период, когда человек не имел дохода в связи с поиском работы – тоже не платятся. Но по новым правилам все эти дни никак не влияют на расчет пособия – они автоматически включаются в дни для подсчета среднего заработка.

     Определение размера пособия.

     Размер  пособия по временной нетрудоспособности и беременности и родам определяется путем умножения среднего дневного заработка работника на размер пособия, установленного в процентном выражении  к среднему заработку и на число  календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

     Ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется  из среднего заработка работника, который  определяется путем умножения среднего дневного заработка на 30,4. (п. 5.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

     Размер  ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем умножения  среднего заработка работника на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку. При уходе за ребенком в течение  неполного календарного месяца ежемесячное  пособие по уходу за ребенком выплачивается  пропорционально количеству календарных  дней (включая нерабочие праздничные  дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода.

     Следует иметь в виду, что выплата пособия  осуществляется в следующем размере (таблица 3): 
 

     Таблица 3

 

 

     Пример 10. В 2011 г. будущая мама собирается в отпуск по беременности и родам. При этом в 2009 г. она весь год работала и зарабатывала 25 000 руб. в месяц, с 1 января 2010 г. работу потеряла, а с 1 июля 2010 г. снова устроилась на работу, но уже с зарплатой 8 000 руб. в месяц.

     Ее  средний заработок  за 2 года составит: 25 000 х 12 + 8 000 х 6 = 348 000 руб. По «правилу 730» средний  заработок составит: 348 000 / 730 = 476,71 руб. Пособие за 140 дней составит: 476,71 х 140 = 66 739,40 руб. Если бы заработок  по старой работе не учитывался, пособие  составило бы примерно 37 000 руб.

     Следовательно, выигрывать будут те, кто поменял высокооплачиваемую работу на низкооплачиваемую.

     Пример 11. Более реальная ситуация. Будущая мама, идущая в декрет в 2011 г., в 2009 г. закончила Вуз, трудоустроилась впервые с октября 2009 г. В 2009 г. ее заработок был 4 330 руб., первые два месяца в 2010 г. – 4 330, затем с 1 марта 2010 г. заработная плата была повышена до 8 000 руб., с 1 октября 2010 г. в преддверии декрета ей установили заработную плату 15 000 руб.

     Итого за два года она  заработала: 4 330 х 5 + 8 000 х 7 + 15 000 х 3 = 122 650 руб. Средний дневной  заработок: 122 650 / 730 = 168,01 руб. в день.

     Следовательно, за 140 дней отпуска  по беременности и  родам она получит  пособие 23 521,4 руб. Это  на грани МРОТ. А  по правилам 2010 г. она  получила бы примерно 69 000 руб. Чистая финансовая потеря – около 45 000 руб.

2.2 Учет удержаний  и начислений по  заработной плате

 

       Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания. В соответствии со статьей 137 ТК РФ эти удержания могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных в ТК РФ или иных федеральных законах. В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:

     - обязательные;

     - удержания по инициативе администрации;

     - удержания, производимые по согласованию  между физическим лицом и работодателем.

     Обязательные  удержания производятся в соответствии с федеральными законами и другими нормативными актами РФ. Для их производства не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников. К обязательным относятся удержания:

     1. Налог на доходы физических лиц. Регулируется главой 23 части второй Налогового кодекса РФ. Исчисление сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Удержание начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.[13, с. 260]

     В соответствии с НК РФ налоговые ставки на доходы физических лиц устанавливаются  в размере:

     13% - если иное не предусмотрено  Налоговым кодексом;

     35% - в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам  добровольного страхования; процентных  доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных средств;

     30% - в отношении всех доходов,  получаемыми физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ;

     6% - по доходам от долевого участия  в деятельности организаций, полученных  в виде дивидендов;

     9% - в отношении доходов в виде  процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным  до 1.01.2007г. 

     При определении налоговой базы учитываются  все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов.

     Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

     Налоговым кодексом РФ установлены четыре вида налоговых вычетов:

• стандартные  вычеты;

• социальные вычеты;

• имущественные  вычеты;

• профессиональные вычеты.

     Размер  стандартных налоговых вычетов  зависит от категории налогоплательщиков.

     Работникам  организации предоставляется вычет  в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется. Кроме того, работникам предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов, опекунов или попечителей, приемных родителей. Для предоставления налогового вычета на детей в бухгалтерию организации предоставляется заявление работника с указанием паспортных данных, справка о составе семьи, копии свидетельства о рождении детей, справки с места учебы детей.

     Социальные  налоговые вычеты предоставляются:

• в  сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели. Вычет не может превышать 25 % суммы полученного дохода;

• в  сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение или обучение детей, но не более 50 000 руб.;

• в  сумме, уплаченной за услуги по лечению  налогоплательщика или его родителей, детей, но не более 50 000 руб.

     Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

• в  суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 руб.;

• в  сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

     Профессиональные  налоговые вычеты предоставляются  индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой, налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создания, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

     На  сумму исчисленного налога на доходы физических лиц в учете составляется запись:

Д 70 К 68

     Перечисление  налога осуществляется с расчетного счета организации:

Д 68 К 51

     Пример. Работник организации, инвалид из числа  военнослужащих III группы вследствие ранения, полученного при защите РФ, ежемесячно получает заработную плату в сумме 6000 рублей. Работником представлено заявление на стандартный вычет в размере 3000 руб. (НК РФ, ст. 218, п.1, подп. 1.) При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3000 руб., с января по декабрь включительно. Общая сумма стандартного вычета за год составляет 36000 руб. (3000 руб. х 12 мес.)