Учет оплаты труда

     Средний дневной заработок  Ивановой составит 534, 25 руб. = (135 000 руб. + 255 000 руб.) / 730.

     Среднемесячный  заработок Ивановой составит 16 241,2 руб. (534, 25 х 30,4). Размер пособия  Ивановой составит 6 496,48 руб. (16 241,2 х 40%). Обратите внимание, что заработок, полученный в 2011 году в ООО «Ромашка», в расчете пособия  не участвует.

     Если  работник на момент наступления страхового случая занят у нескольких работодателей, а в двух предшествующих календарных  годах был занят как у этих, так и у других работодателей (работодателя), пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам назначаются и выплачиваются ему либо работодателями по всем местам работы исходя из среднего заработка за время работы у работодателя, назначающего и выплачивающего пособие, либо работодателем по одному из последних мест работы по выбору работника (п. 2.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). При этом работник при обращении за назначением пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам к работодателю по одному из последних мест работы по выбору работника представляет также справку (справки) с места работы у другого работодателя (работодателей) о том, что назначение и выплата пособий этим работодателем не осуществляются.

     Пример 2. Сотрудник работает в ООО «Ромашка» по основному месту работы и в ООО «Луковка» по совместительству с января 2009 года. Соответственно больничный ему будет рассчитан отдельно в ООО «Ромашка» и отдельно в ООО «Луковка».

     Пример 3. Сотрудник работает в ООО «Ромашка» по основному месту работы и в ООО «Луковка» по совместительству с января 2011 года. Соответственно больничный ему будет рассчитан в ООО «Ромашка» или в ООО «Луковка» по его выбору исходя из справок, предоставленных с предыдущих мест работы.

     Пример 4. Сотрудник работает в ООО «Ромашка» по основному месту работы с 2009 года и в ООО «Луковка» с 2011, помимо этого в 2009 году он работал и в других организациях. Больничный ему будет рассчитан в ООО «Ромашка» или в ООО «Луковка» по его выбору исходя из справок, предоставленных с предыдущих мест работы.

     Пример 5. Сотрудник работает в ООО «Ромашка» по основному месту работы и в ООО «Луковка» по совместительству с 2009, помимо этого в 2009 году он работал и в других организациях. Больничный может быть рассчитан и в ООО «Ромашка», и в ООО «Луковка», но исходя из среднего заработка в этих организациях. Либо больничный может быть рассчитан в одном месте, исходя из среднего заработка по всем организациям, где сотрудник получал доходы.

     3) Возможность замены периодов для расчета среднего заработка

     В случае если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления страховых случаев, либо в одном из указанных годов  работник находился в отпуске  по беременности и родам и (или) по уходу за ребенком, соответствующие  календарные годы (год) по заявлению  работника могут быть заменены в  целях расчета среднего заработка  предшествующими календарными годами (годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия. То есть для ситуации «из декрета в декрет» можно 2009-2010 годы поменять на 2007-2008 годы. Или если полностью нет дохода только в 2010 году – на 2008-2009 годы.

     Если  работник за предшествующие два календарных  года не имел заработка, или средний  заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный  месяц ниже МРОТ, установленного федеральным  законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком, принимается  равным МРОТ, установленному федеральным  законом на день наступления страхового случая (п. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

     Если  работник на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного  рабочего времени (недели, дня), средний  заработок, исходя из которого исчисляются  пособия в этих случаях, определяется пропорционально продолжительности  рабочего времени работника. При  этом во всех случаях исчисленное  ежемесячное пособие по уходу  за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». Таким образом, МРОТ признается средним заработком работника, если в расчетные периоды он не имел заработка, или средний заработок был ниже МРОТ.

     Справочно: размер МРОТ на 2011 год не изменился  и составляет 4 330 руб. Предполагается повышение МРОТ с 1 июня 2011 года до 4 611 руб.

     Можно сказать, что фактически устанавливается минимальный стаж работы для получения полноценного пособия по временной нетрудоспособности и беременности и родам, равный двум годам. Одновременно не отменяется правило о минимальном страховом стаже в 6 полных календарных месяцев.

     Пример 6. Если у работника страховой стаж начался 1 декабря 2010 года, то при любом уровне заработной платы при наступлении нетрудоспособности до 30 мая 2011 года включительно работник будет иметь право лишь на оплату пособия исходя из МРОТ за полный календарный месяц.

     Следует иметь в виду, как бы ни рассчитывался  средний заработок, в ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ оговаривается, что в любом  случае исчисленное ежемесячное  пособие по уходу за ребенком не может быть меньше установленного минимального размера.

     С 1 января 2011 г. коэффициент индексации равен 1,065. При этом при расчете  детских пособий должна учитываться  и ранее произведенная индексация (Письмо ФСС РФ от 13.05.2009 № 02-18/07-3970). Следовательно, с 2011 г. проиндексированные пособия  составят:

     Единовременное  пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в  ранние сроки беременности, – 438,87 руб. (412,08 руб. x 1,065);

     Единовременное  пособие при рождении ребенка  – 11 703,13 руб. (10 988,85 руб. x 1,065);

     Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу  за ребенком до полутора лет: за первым ребенком – 2 194,34 руб. (2 060,41 руб. x 1,065), за вторым и последующими – 4 388,67 руб. (4 120,82 руб. x 1,065).

     Округление  суммы пособий до полных рублей законодательством  РФ не предусмотрено (Письмо ФСС РФ от 10.12.2009 № 02-10/07-12722).

     Следует отметить, что индексация не применяется  к максимальному размеру ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Не индексируется это пособие и  в том случае, если оно исчисляется  из заработной платы работника (напомним, что его размер составляет 40 % среднего заработка). Такие разъяснения давал и ФСС РФ (Письма от 10.12.2009 № 02-10/07-12722, от 13.05.2009 № 02-18/07-3970).

     В соответствии с п. 3.1. ст. 14 Закона № 255-ФЗ средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной  нетрудоспособности, беременности и  родам и уходу за ребенком, учитывается  за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в  соответствии с Федеральным законом  от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах  в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) на соответствующий календарный  год предельную величину базы для  начисления страховых взносов в  ФСС РФ. В случае если назначение и выплата работнику пособий  по временной нетрудоспособности, беременности и родам осуществляются несколькими  работодателями в соответствии с  ч. 2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ, средний заработок, исходя из которого исчисляются указанные  пособия, учитывается за каждый календарный  год в сумме, не превышающей указанную  предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих работодателей.

     В 2011 г. предельная величина среднего дневного заработка согласно п. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ составляет 1 136,99 руб. ((415 000 руб. + 415 000 руб.) / 730). Следовательно, максимальный размер ежемесячного пособия по уходу  за ребенком будет рассчитываться так: 1 136,99 руб. х 30,4 x 40% = 13 825,80 руб. (п. 5.1 и  п. 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

     Пример 7. Женщина несколько лет не работала. Сначала она находилась в отпуске по беременности и родам, а потом – по уходу за ребенком до трех лет. С 1 октября 2010 года она вышла на работу. Ее заработная плата составляет 25 000 рублей в месяц. Отработав до середины января 2011 года, она берет больничный лист.

     4) Расчет среднего дневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности по новому порядку с 01.01.2011: (25 000 руб. x 3) / 730 = 102,74 руб. в день.

     Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы  начисленного заработка за период работы после выхода из отпуска на 730. В  случае, когда средний дневной  заработок получается ниже, чем средний  дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ (4 330 руб. / 31 день = 139,68 руб. в  день), то используют последнее значение.

     Пример 8. Расчет пособия по беременности и родам.

     Иванова устроилась на работу в ООО «Ромашка»  с 01.10.2010 г. До этого  она проработала  в следующих организациях и получила следующий  доход, на который  были начислены страховые  взносы в ФСС:

     ООО «Роза» с 01.01.2009 по 30.05.2009 — 50 000 руб. ООО «Лютик»  с 01.06.2009 по 30.09.2010 — 170 000 руб. ООО «Колокольчик»  с 01.04.2009 по 15.07.2010 по совместительству — 75 000 руб.

     В ООО «Ромашка»  ее доход за 2010 год  составил 84 000 руб. На основании поданного  Ивановой заявления  бывшие работодатели выдали ей справки  о сумме заработной плате. В расчет принимаются  все доходы, полученные Ивановой, на которые  были начислены страховые  взносы в ФСС за два календарных  года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам. Таким образом, суммарный доход составит 50 000+170 000+75 000+84 000= 379 000 руб. Среднедневной заработок определим следующим образом: 379 000 / 730 = 519,17 руб. Предположим, отпуск по беременности и родам Ивановой будет предоставлен в размере 140 дней. Размер пособия составит 140*519,17= 72 683,80. Данный размер пособия ниже максимально возможного пособия по беременности и родам, которое в 2011 году составляет ((415000 руб. + 415000 руб.) / 730) * 140 = 159 178,60.

     Пример 9. Изменим периоды. Предположим, Иванова до того, как устроиться на работу в ООО «Ромашка» находилась в отпуске по уходу за ребенком 17 месяцев с 01.05.2009 по 30.09.2010 и получала пособие по уходу за ребенком в размере 1 873,10 ежемесячно в 2009 г. и 2 060,41 — в 2010. При этом с 01.01.2007 по 30.04.2009 она проработала в ООО «Роза». На основании полученных ею справок доход в ООО «Роза» составил 504 000 руб. (18.000 руб. ежемесячно). Доход за 2010 год в ООО «Ромашка составил 90 000 руб.

     Рассчитаем  размер пособия по беременности и родам  по двум вариантам.

     1 вариант: за предшествующие 2 календарных года (т.е. с 01.01.2009 по 31.12.2010) доход Ивановой составил: 4*18 000 + 90 000 + 8*1 873,10 + 9* 2 060,41 = 195 528,49. Среднедневной заработок: 195 528,49 / 730 = 267,84. Итого, пособие по беременности и родам составит 267,84*140 = 37 497,60.

     2 вариант: Иванова написала заявление о замене предшествующих 2011 году двух календарных лет 2007 и 2008 годами. В результате за 2007, 2008 годы ее доход составил 18 000*24 = 432 000 руб. Среднедневной заработок: 432 000 / 730 = 591,78. Итого, пособие по беременности и родам составит 519,78*140 = 82 849,20 руб. Выбор Ивановой использовать в качестве расчетного периода 2007-2008 гг. правомерен, так как в двух предшествующих календарных годах она находилась в отпуске по уходу за ребенком, а размер пособия по беременности и родам, рассчитанный исходя из дохода, полученного в 2007-2008 годах выше, т.е. замена периода привела к увеличению пособия.

     5) Расчет пособия

     Расчет  среднего заработка.

     В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной  нетрудоспособности, беременности и  родам, уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены  страховые взносы в ФСС РФ (п. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

     Для ИП, адвокатов и нотариусов средний  заработок, исходя из которого исчисляются  пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления  страхового случая (п. 2.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

     Конкретный  перечень выплат, которые включаются в суммарный доход, Законами № 255-ФЗ и № 212-ФЗ не прописан. В тоже время  ст. 9 Закона 212-ФЗ содержит закрытый перечень выплат, на которые страховые взносы не начисляются. Таким образом, если данный вид выплат не поименован в  ст. 9 Закона № 212-ФЗ, например, компенсации  за отпуск, компенсации, не подпадающие  под понятие компенсационных  выплат, материальная помощь свыше 4 000 руб., не подтвержденные документально  представительские расходы и  расходы по найму жилого помещения  в командировке и т.п., такие выплаты  включаются в расчет суммарного дохода.