Учет расчетов с персоналом по оплате труда

К дополнительной заработной плате относится оплата отпуска по

беременности и родам, временной нетрудоспособности, за выполнение государственных или общественных обязанностей, например, за участие в

заседаниях судов.

Оплата труда, начисляется повременно, сдельно, аккордно, вместе с надбавками и доплатами, предусмотренными положением по оплате труда, включается в фонд заработной платы. Размер фонда оплаты труда должен находиться под пристальным вниманием работников бухгалтерской, экономической и управленческой служб.

Перерасход фонда оплаты труда свидетельствует о нарушениях или злоупотреблениях в системе начисления заработной оплаты.

Экономия фонда оплаты труда говорит о рациональном использовании средств на оплату работников.

8

1.2. Документация по учету труда и его оплаты

Каждая хозяйственная операция, связанная с выполнением работ, проработанным временем и начислением заработной платы, должна быть отражена в соответствующем бухгалтерском документе по учету труда и его оплаты, основными из которых являются:

1)            учетный лист тракториста – машиниста;

2)            путевой лист тракториста;

3)            учетный лист труда и выполненных работ (групповой и индивидуальный);

4)            наряд на сдельную работу (групповой и индивидуальный);

5)            путевой лист грузового автомобиля;

6)            табель учета рабочего времени;

7)            расчет начисленной заработной оплаты труда работникам животноводства;

8)            платежная ведомость;

9)            расчетно-платежная ведомость.

Учетный лист тракториста – машиниста выписывает учетчик бригады или бригадир на каждого тракториста, выполняющего полевые и другие сельскохозяйственные работы на тракторе. В нем записывают: отработанное время в часах, объем работ, начисленную заработную плату. Он подписывается трактористом, бригадиром и агрономам.

Путевой лист тракториста заполняется при выполнении трактористом транспортных работ.

Учетный лист труда и выполненных работ применяется для учета затрат и начисления заработной платы по работам, выполненным вручную или с применением живой тяговой силы. Этот документ имеет разновидности  по отражению данных по бригаде или по отдельному работнику. В нем указывают: вид работ, расценки, отработанное время, начисленную заработную плату.

Наряд на сдельную работу применяется для учета затрат труда по работам и начисленной заработной плате в строительстве и при ремонте объектов, а также при аккордной форме оплаты труда.

Путевой лист грузового автомобиля предназначен для учета работы грузового автотранспорта. В нем записывают данные о перевезенном грузе, расстоянии, расходе горючего, начисленной заработанной плате шофера и грузчика.

Табель учета рабочего времени ведется в подразделениях для учета отработанного времени  по каждому работнику хозяйства. В него в алфавитном порядке заносят фамилию работника данного подразделения и его должность. В течение месяца по каждому работнику ведется учет отработанного времени. При этом выход и невыход на работу отмечаются общепринятыми условными обозначениями: выход на работу записывается числом отработанных часов за день, выходные и праздничные дни – буквой «О», болезнь- буквой «Б» и другими условными обозначениями.

9

В расчете начисления оплаты труда работникам животноводства приводятся данные о заработной плате доярок, скотников, свинарок и др. Записи в нем ведет по окончании месяца заведующий фермой с указанием фамилии животноводов, профессии, отработанного времени, полученной продукции, расценок и начисленной заработной  платы. Этот бухгалтерский документ является сводным, так как оплата труда животноводов начисляется по данным о полученной продукции из различных документов (журналы учета надоя молока, ведомости взвешивания животных и др.).

Платежная ведомость используется в основном для выдачи авансов, т.е. заработной платы за первую половину месяца. В ней указывают фамилии работников и суммы авансов, которые определяют как примерная половина заработной платы.

Расчетно – платежная ведомость составляется по истечении каждого месяца. В ней по каждому работнику в резерве подразделений указывается начисленная заработная плата по всем видам работ и пособия за месяц, удержания по видам (аванс, налог на доходы физических лиц и др.) и определяется сумма к выдаче, за которую расписывается работник при получении.

На основании первичных документов по учету труда составляются накопительные ведомости.

В журнале учета затрат в ремонтной мастерской ведется систематизация основных затрат по ремонтируемым объектам.

Записи делаются на основании нарядов по заработной плате, лимитно – заборных карт по израсходованным запасным частям и ремонтно – техническим материалам. По каждому ремонтируемому объекту записываются суммы оплаты труда с указанием человекочасов, расход запасных частей и ремонтных материалов, нефтепродуктов и прочих затрат.

Накопительная ведомость учета и затрат предназначена для ведения записей основных затрат, в том числе и заработной платы по культурам и работам в каждом отделении и бригаде.

Записи в данную ведомость делают на основании учетных листов труда и выполненных работ, учетных листов трактористов – машинистов и других первичных документов. По каждой работе или культуре в ведомости отражают объем выполненных работ физических и условных гектарах, оплату труда работников с указанием затраченного времени в часах, расход горючего по норме и фактический.

Учет использования машинно – тракторного парка ведется в отдельной накопительной ведомости учета затрат. Записи делаются на основании учетных листов трактористов – машинистов, путевых листов. В данной ведомости по каждому трактористу отражаются: фамилия, имя, отчество тракториста, марка закрепленного за ним трактора зарплаты, расход горючего, объем выполненных работ и другие показатели.

Учет работы грузового автомобиля ведется в накопительной ведомости учета затрат по каждому шоферу с указанием его фамилии, имени, отчества и номера закрепленного за ним машины, количества отработанных часов,

10

пробега в километрах, количество тонно – километров, расхода горючего, начисленной заработной платы. Записи в данную накопительную ведомость делаются на основании путевых листов грузового автомобиля.

Сводки данных  по расчетам с работниками и служащими заполняются за каждый месяц по производственным подразделениям на основании расчетно – платежной ведомости. В ней указывают по каждому подразделению: начисленная заработная плата по видам работ, различные пособия, не входящие в фонд заработной платы ( пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам), удержания из нее, задолжность на конец месяца за хозяйством и за рабочими и служащими.

Для ведения синтетического учета затрат, в том числе и оплаты труда, предназначен журнал- ордер № 10 – АПК. Для аналитического учета затрат по объему учета применяется лицевой счет ( форма № 83 – АПК).

Лицевой счет ( производственный отчет) подразделения по форме № 83-АПК в первом разделе отражает расходы по статьям затрат, в том числе по заработной плате в разрезе объектов учета ( калькуляции). Записи в этот раздел лицевого счета (производственного отчета) делают на основании журнала учета затрат в ремонтной мастерской, накопительных ведомостей учета затрат грузового автотранспорта, машинно – тракторного парка и других накопительных документов. Данные формы № 83- АПК переносят в сводный лицевой счет (производственный отчет) по предприятию ( форма № 83 – АПК).

11

1.3. Отражение расчетов по оплате труда в регистрах бухгалтерского учета

Систематизация сумм затрат заработной платы для отражения в регистрах бухгалтерского учета производится в двух направлениях: по каждому работнику для отнесения в регистры по учету расчетов с рабочими и служащими и по объектам учета затрат для отнесения в регистры по учету затрат на производство. Рассмотрим порядок отражения сумм оплаты труда  в регистрах по каждому из этих направлений.

Первое направление. Основой для записей в регистры этой группы являются составленные расчетно – платежные ведомости. При этом могут вестись: лицевые счета работников ( или книга учета расчетов по оплате труда), реестры не выданной оплаты труда ( ф. № 85- АПК ), сводная ведомость начисленной заработной оплаты труда по ее составу и категориям работников ( ф. №58 –АПК ), сводная ведомость по расчетам с персоналом ( ф. № 59 – АПК).

Лицевые счета работников (или книга учета расчетов по оплате труда) являются регистром аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70. сюда по каждому работнику переносят из расчетно- платежной ведомости ( ф. № 141-АПК) итоговые данные за месяц о начисленных суммах оплаты труда других выплатах, пособия по листкам нетрудоспособности, удержания по видам и сумме выдаче. Срок хранения указанного регистра в связи с возможными обращениями граждан в будущем о суммах заработка пенсионных дел – 75 лет.

При получении работниками сумм заработной платы в установленный срок эти суммы переносят отдельно по каждому лицу в реестр оплаты труда ( ф. № 85 –АПК). Они подлежат перечислению в депонентскую задолжность, для чего заполняется ведомость № 53-АПК учета депонированной оплаты труда.

Важными регистрами для основного учета и контроля за состоянием расчетов по оплате труда и составления установленной отчетности являются:

сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям

работников ( ф. № 59-АПК) и сводная ведомость по расчетам с персоналом ( ф. № 59-АПК ).

Ведомость №58-АПК открывают на год в целом по организациям для ежемесячного отражения обобщенных данных расчетно – платежных ведомостей ( листов книги, журнала) о начисленной оплате труда и других выплатах по составу и категориям работников.

В разделе 1 «Рабочие списочного состава» отражаются итоговые данные начисленных сумм, выходящих в состав фонда оплаты труда по видам основной и дополнительной оплаты труда, включая премии различного рода, оплату простоев, оплату отпусков, вознаграждений за выслугу лет и прочие начисленные суммы, а также пособия по временной

12

нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и другие выплаты.

В разделе 2 « Инженерно- технический персонал списочного состава» обобщаются данные о начисленных суммах, входящих в состав фонда оплаты труда: оплата по основным окладам, премии, оплата ежегодных и дополнительных отпусков, вознаграждений за выслугу лет и пр. Отдельно отражаются суммы, не входящие в состав фонда оплаты труда, и выводится итоговая сумма. Аналогично разделу 1 указывается общая сумма начислений ИТР по фонду оплаты труда: за месяц и с начала года.

В разделе 3 « Прочий персонал списочного состава» (служащие, младший обслуживающий персонал, работники охраны и др.) ежемесячно и сначала года накапливают суммы, начисленные по фонду оплаты труда по категориям, в том числе оплата по основным окладам, премии, оплата отпусков, вознаграждения за выслугу лет и пр. Далее отражаются начисленные суммы, не входящие в состав фонда оплаты труда, и прочие выплаты, после чего показывается итоговая сумма.

В разделе 4 « Непромышленный персонал» аналогично разделу 3 отражаются данные о начисленных суммах из фонда оплаты труда по персоналу жилищно – коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений и др.

В разделе 5 приводятся аналогичные данные по категориям работников сельского хозяйства.

Ведомость № 59-АПК предназначена для контроля за состоянием расчетов по оплате труда в целом по хозяйству. Ведомость открывают на полугодие на основе расчетно – платежных ведомостей по предприятию. В первых графах ведомости  обобщается задолжность на начало месяца за предприятием или работниками. В разделе А « Начислено» на лицевой стороне ведомости накапливаются суммы оплаты труда за счет фонда оплаты труда, по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, по уходу за детьми и прочие выплаты.

В разделе Б на оборотной стороне ведомости обобщаются суммы, выданные наличными за отчетный месяц, перечисленные в депоненты, в банк согласно заявлениям, все виды удержаний – подоходного налога, алименты и др. Отдельными строками выделяются суммы, выданные по расчетам за прошлый месяц, перечисленные в депоненты за прошлый месяц, выданные наличными в счет следующих месяцев, и определяется общая итоговая сумма по дебету счета 70 и задолжность на конец месяца за предприятием и за работниками, т.е. развернутое сальдо по счету. Данная ведомость имеет важное значение для контроля за состоянием расчетов по оплате труда.