Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Суммы выданной из кассы оплаты труда, отражена в ведомости, должны соответствовать данными журнала  - ордера № 1 –АПК, начисленные суммы оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования и другие – данным журнала – ордера № 10-АПК.

13

Данные ведомости №59-АПК служат основанием для сверки записей в журнале – ордере №8-АПК и соответствующих ведомостях к нему в части подоходного налога, суммы недостач, хищений и порчи ценностей, отнесенных на виновных лиц, удержаний по исполнительным документам и др. С данными этой ведомости сверяют также записи, отраженные из оплаты труда неиспользованные подотчетные суммы.

Второе направление. Основанием для записи в регистры этой группы являются накопительные ведомости учета затрат (ф. № 301- АПК). По данным этих ведомостей составляются лицевые счета подразделений (ф. № 83-АПК), а также сводные лицевые счета отраслей (ф. №83-АПК) – регистры аналитического учета по счетам затрат на производство. Эти же накопительные ведомости используются для составления ведомости № 78- АПК, на основе которой делается группировка затрат труда и родственных с нею статей затрат ( отчисления в фонды социального назначения и др.), для записей их данных в журнал – ордер № 10-АПК, т.е. основной регистр синтетического учета по счетам производственных затрат и взаимосвязанных с ними счетам, в том числе и счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда».

Основным регистром по учету затрат на производство, который составляется на основе данных накопительной ведомости № 301-АПК, являются лицевые счета ( производственные отчеты) (ф. №83 – АПК), которые составляются сначала по подразделениям хозяйства, а затем в целом по хозяйству по отраслям и видам производства ( сводные лицевые счета).

Лицевой счет (производственный отчет) подразделения (ф. № 83 – АПК) включает два раздела. В первом разделе находят все расходы подразделения по установленным статьям затрат, объектам аналитического учета по дебету соответствующего учета (субсчета). Естественно, что первой и основной статьей в лицевом счете является оплата труда. Записи сумм в этом разделе лицевого счета производят на основе данных накопительной ведомости ( ф. № 301 – АПК). Вместе с записями операций по затратам на производство продукции ( работ, услуг) по дебету счетов (субсчетов) в корреспонденции с кредитуемыми счетами ( субсчетами) в лицевом счете (производственном отчете) в отдельной графе делается расшифровка данных по корреспондирующим счетам. Поэтому, если соответствующая статья затрат включает два и белее корреспондирующих счета, она занимает в лицевом счете (производственном отчете) несколько строк. По таким статьям в регистре резервируются сводные строки.

Во втором разделе лицевого счета (производственного отчета) подразделения отражается выход продукции (работ, услуг), т.е. кредит соответствующего счета (субсчета) в корреспонденции с дебетом счетов по учету готовой продукции, материалов, затрат не производство и продажу продукции, животных на выращивании и откорме и др.

На основе данных лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений составляют сводный лицевой счет (производственный

14

отчет) по отраслям, видам производства, синтетическим счетам субсчетам с включением сумм отклонений при учете материальных ценностей по учетным ценам и не распределенных в течение отчетного периода расходов в установленном порядке, если они не относятся на коммерческие расходы.

При необходимости вместо сводных лицевых счетов предприятия можно вести ведомости № 84 – АПК аналитического учета затрат на производство, которое ежемесячно переносятся данные о затратах по каждой статье и выходе продукции из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений (ф. № 83 – АПК).

Таким образом, данные о затратах труда из накопительной ведомости (ф. № 301 – АПК) в итоге находят свое отражение в регистрах аналитического учета затрат как по подразделениям, так и по хозяйству в целом.

Данные по затратам труда по счету 70 отражаются в регистрах синтетического учета, т.е. в журнале – ордере № 10 – АПК.

Записи в журнал  - ордер №10 – АПК по счету 70 и взаимосвязанным с ним счета производятся на основании специально составленной ведомости распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования ( ф. № 78 – АПК).

Ведомость № 78 – АПК составляется на основе данных накопительных ведомостей учета затрат (ф. № 301 – АПК). Из этой ведомости данные о затратах труда переносятся в ведомость № 78 – АПК по каждому объекту учета затрат в резерве подразделений, аналитических счетов с выведением месячных итогов по каждому объекту, подразделению, аналитическому счету, субсчету, синтетическому счету. Тем самым данные о затратах труда систематизируются по свеем номенклатурам действующей системы учета.

В этой же ведомости на суммы оплаты труда в отдельных графах делаются отчисления в установленных процентах в фонды социального обеспечения. В результате появляется возможность использовать данную ведомость и для разноски сумм по взаимосвязанным со счетом 70 счетам. В журнал – ордер № 10 – АПК из денной ведомости переносятся соответствующие итоги по счету 70, а также счету 69м в резерве корреспондирующих счетов. При этом с данными лицевых счетов (ф. № 83 – АПК) делается взаимная сверка оборотов по каждому корреспондирующие счету.

Таким образом, действующая система учета в сельском хозяйстве обеспечивает возможность отражения в системе бухгалтерских учетов всех данных АО учету труда и их сверки в соответствующих регистрах: журналах – ордерах, вспомогательных ведомостях и ведомостях аналитического учета.

15

1.4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в котором учитывается задолжность организации и служащим по причитающейся им заработной плате.

По кредиту счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» учитывается сумма начисленной заработной платы и пособий или сумма, причитающаяся рабочими и служащими заработной платы и пособий за отчетный период.

ПО дебету счета 70 отражают суммы выданной заработной платы и пособий, а также суммы удержаний из заработной платы в виде налога на доходы физических лиц.

Заработная плата представляет собой одну из основных статей затрат в производстве продукции и выполнения работ. Поэтому сумма начисленной заработной платы относится в затраты того производства и себестоимость той продукции или работ, при получении или выполнении которых участвовала работники.

Заработная плата, учитываемая в затратах производства продукции или работ, относится в дебет производственных счетов и счетов расходов. При этом кредитуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На сумму начисленной заработной платы кредитуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и в зависимости от того, где работал персонал, дебетуют счета:

08 «Вложения во внеоборотные активы» - при выполнении работ по объектам капитальных вложений;

10 «Материалы» - при погрузоразгрузочных работ по приобретенным материалам;

20 «Основное производство» - при выполнении работ и получении продукции в растениеводстве и животноводстве, перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию промышленных производствах;

23 «Вспомогательные производства» - при выполнении работ в различных вспомогательных производствах;

25 «Общепроизводственные расходы» - при выполнении работ  общепроизводственного характера по соответствующим отраслям;

26 «Общехозяйственные расходы» - при выполнении работ по организации и управлению хозяйства в целом;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при выполнении работ работниками

столовых, прачечных, парикмахерских, ателье, жилищно - камунального хозяйства;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на суммы начисленных пособий и других выплат за счет социального страхования и обеспечения (по временной нетрудоспособности, по беременности, родам и др.).

16

Дебетовые обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают суммы выданной заработной платы и удержаний, предусмотренных действующим законодательством.

На указанные суммы счет 70 дебетуется по кредиту следующих счетов в зависимости от содержания хозяйственных операций:

50 « Касса» - при выдаче кассы суммы заработной платы рабочим и служащим;

68 « Расчеты по налогам и сборам» - при удержании сумм налога на доходы физических лиц;

71 « Расчеты с подотчетными лицами»  - при удержании из начисленной заработной платы;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - при удержании из начисленной заработной платы по возмещению материального ущерба;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - по исполнительным листам в пользу отдельных граждан и др.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в расчетно - платежных ведомостях и лицевых счетах, которые открываются на каждого ребенка.

Каждый работник предприятия имеет право на отдых. Для расчета отпускных по данному работнику, уходящему в отпуск, выбирается основная и дополнительная заработная плата за три последних месяца и делается расчет среднего заработка. Затем определяют сумму заработной платы, приходящейся на один календарный день, делением зарплаты на количество календарных дней в трехмесячном периоде. Сумма отпускных определяется умножением заработной платы, приходящейся на один календарный день, на количество календарных дней отпуска данного работника. Отпускные окладникам при неизменности их оклада, как правило, определяются суммой оклада и количеством календарных дней отпуска. При отсутствии создания резерва по отпускам сумма отпускных относится в дебет счетов 25 «Общехозяйственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Выдача отпускных работнику из кассы отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в кредит счета 50 «Касса».

Временная нетрудоспособность определяется различными видами заболеваний работников. В этот период работник находится на лечении дома или в стационарной больнице. На период болезни работнику начисляется пособие по временной нетрудоспособности.

Основным документом для начисления пособий по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, который выдается на руки больному лечащим врачом поликлиники или больницы. В нем указывают: фамилию, имя, отчество больного, место работы, диагноз и время болезни за подписью лечащего врача. По возвращении на работу листок нетрудоспособности сдается руководителю, а затем в профсоюзную организацию предприятия к заработной плате.

Для расчета пособия берется заработная плата за два предшествующих месяца или оклад, средний дневной фактический

17

заработок. В разделе «Причитается пособие» указывается, с какого по какое время болел работник, число дней, размер пособия в процентах к заработной плате, размер дневного пособия и сумма к выдаче.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка следующим образом: при непрерывном стаже до 5 лет – 60% заработка, от 5 до 8 лет -80% заработка, свыше 8 лет – 100% заработка.

Пособие начисляется за счет средств социального страхования. При начислении пособия дебетуется счет 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредитуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выдача пособия из кассы записываются в дебет счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 50 «Касса».

Основным видом удержания из начисленной заработной платы является налог на доходы физических лиц.

Сумма подоходного налога определяется в основном из расчета 13 % совокупного облагаемого дохода.

Налог удерживается с суммы зарплаты за истекший месяц.

Сумма удержанного налога отражается в расчетно – платежной ведомости по каждому работнику. На общую сумму удержанного налога по предприятию дебетуется счет 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для перечисления налога в бюджет составляет платежное поручение, которое направляют в банк, обслуживающий предприятие. При получении выписки с расчетного счета из банка на перечисленные суммы налога в бюджет дебетуется счет 68 и кредитуется счет 51 «Расчетный счет».

18

1.5. Доплаты и надбавки

Кроме размера ставки (должностного оклада) в трудовом договоре могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера: за профессиональное мастерство и высокую квалификацию, за классность, за учетную степень, за отклонение от материальных условий труда и т.д. по соглашению сторон в договоре (контракте) размеры этих надбавок могут быть конкретизированы и увеличены по сравнению с размерами, предусмотренными в соответствующих локальных нормативных актах. Размеры и условия выплаты доплат  и надбавок определяются учреждением самостоятельно, производятся в пределах имеющихся средств и фиксируются в коллективных договорах.