Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции животноводства

 

     Примечание: Источник по данным приложения Приложения К

     Полученную  в течение года продукцию животноводства оценивают по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости и приходуют  с кредита счета 20, субсчет 2 в дебет следующих счетов: 11 «Животные на выращивании и откорме» - на стоимость поступившего приплода, прироста живой массы животных, суточного молодняка птицы; 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» - при отнесении стоимости навоза, помета, вывезенного на поля, а также на сумму затрат пчеловодства, относимых на затраты по выращиванию сельскохозяйственных культур; 43 «Готовая продукция», субсчет 2 «Продукция животноводства» - при оприходовании продукции животноводства в течение года по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости, с корректировкой в конце года до фактической.

     Субсчет 20-2 «Животноводство» на конец года может иметь нераспределенные затраты  по содержанию кормоцехов, кормокухонь, и т.д. 
 

    3.3 Исчисление себестоимости продукции животноводства. Списание калькуляционных разниц 

     В животноводстве объектами исчисления себестоимости является основная продукция - молоко, шерсть, яйцо, приплод, прирост  живой массы, общая живая масса  и др. При этом, в большинстве  отраслей получают одновременно несколько видов сопряженной продукции - в молочном скотоводстве – молоко и приплод, в овцеводстве - шерсть, приплод и прирост живой массы,  в птицеводстве - яйцо и мясо и  т. д. Поэтому объекты учета затрат и объекты исчисления себестоимости не совпадают, и важное значение имеет их рациональное распределение между сопряженными видами продукции.

     Кроме того,  в животноводстве получают и побочную продукцию, к которой  относится навоз, птичий помет, шерсть-линька, конский волос и др. Затраты на навоз определяют исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку в конкретных условиях (амортизация и отчисления в ремонтный фонд на технические средства по удалению навоза из навозохранилища, затраты по его выемке из навозонакопителей и хранению) и стоимости подстилки. Жидкий навоз учитывается в зависимости от его влажности в пересчете на условный подстилочный материал по специальным коэффициентам. Затраты на погрузку и вывозку навоза из животноводческих помещений и приготовление для внесения в почву под культуры независимо от расстояния перевозки относят на расходы растениеводства. Жидкий навоз влажностью более 98 % относится к сточным водам животноводческих ферм. Себестоимость 1 т навоза определяют делением обшей суммы затрат, отнесенных на него по нормативу; на его физическую массу.

     В молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости являются: по основному  стаду – молоко и приплод, по выращиванию  молодняка и откорму взрослого  скота – прирост живой массы  и общая живая масса скота.

     По  основному молочному стаду себестоимость  продукции определяют следующим  образом. Из общей суммы затрат, учтенных на аналитическом счете, исключают  стоимость побочной продукции в  установленной оценке. Оставшиеся затраты  относят на валовой доход основной продукции- молоко и приплод. Затраты между этими сопряженными видами продукции распределяют  в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко- 90 %, на приплод-10 %. Себестоимость 1 ц молока исчесляют делением суммы затрат, приходящейся  на его производство, на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода- делением затрат, отнесенных на него, на полученное количество голов приплода.

     По  результатам хозяйственной деятельности СПК «Крошин» затраты за 2008 г по основному молочному стаду КРС составили 6621 млн.руб. По нормативно-плановой себестоимости было оприходовано молока  9728 т. на сумму 47669 млн. руб.; приплода 2399 гол. на сумму 5849 млн. руб., навоза 121 т на сумму 36411000 364 млн.. руб.( Источник: годовой отчет хозяйства)

     Исходя  из данных произведем расчет себестоимости  продукции молочного КРС: 

1.Определяем  затраты на продукцию.

        6621 – 364 = 6257 тыс. руб.

2. Распределим  затраты между молоком и приплодом.

      6257 х 0,1 = 626 тыс.руб. - приплод

                  6257 х 0.9=5631 тыс. руб.- молоко

3.Исчисляем  себестоимость продукции:

                 молока- 5631:9728 = 0,579 тыс.руб. - молока

                 приплода- 626:2399= 0,261 тыс.руб.- приплода

4..Определяем  общую калькуляционную разницу.

                 молока- 5631-4766 = 865 тыс.руб.

                 приплода- 626-5849= -5223 тыс. руб.

Калькуляционные разницы списывают с кредита  счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» в дебет счетов: 43»Готовая продукция», субсчет 2 «Продукция животноводства» - в части продукции, оставшейся на складах на конец года; 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» - по продукции, скормленной на выращивании и откорме животных (молоко); 90 «Реализация» - по реализованной продукции; 11 «Животные на выращивании и откорме» - по полученному приплоду и приросту животных; 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленные производства» - на сумму разниц, приходящихся на переработку молока. Калькуляционная разница списывается на перечисленные счета пропорционально массе продукции

5.На  списание калькуляционных разниц  составляются бухгалтерские записи:

      Таблица 3.3 - Корреспонденция счетов по списанию калькуляционных разниц на СПК «Крошин»

№ п.п.	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.	Содержание  хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	11	20.2	-5223	Списана калькуляционная  разница по: приплоду
2	20.3,90	20.2	865	Списана калькуляционная  разница по молоку

После распределения калькуляционной  разницы на счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», аналитические счета по учету затрат и выхода продукции, открытые для отдельных видов и групп животных, закрываются. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.4 Совершенствование  учета затрат на  производство и  исчисление себестоимости продукции животноводства 
 
 

     Для улучшения организации учета затрат на производство в СПК «Крошин» необходимо применить  следующие принципы :

     1 полнота отражения в учете всех хозяйственных операций ;

     2 неизменность принятых методов  учета затрат на производство;

     3 правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам ;

     4 разграничение в учете текущих  и капитальных  затрат ;

     5 организация управленческого учета  ;

     Большое значение для правильной организации  учета производственных затрат имеет  их научно обоснованная классификация. Государственная регламентация классификации затрат должна быть направлена на установление единообразия в формировании налоговой политики всеми хозяйствующими субъектами. Для этого подлежит регламентации следующая классификация затрат: по видам деятельности; по видам производств; по периодам возникновения; по отношению к формированию себестоимости; по способу включения в себестоимость; по охвату нормированием; по элементам.

     Развитие  новых экономических процессов  требует использования адекватного  им целенаправленного воздействия на производство новыми управленческими ориентирами, определяющими меру и возможности их развития. В качестве одной из таких мер на СПК «Крошин» может использоваться классификация затрат, в основе которой лежит принцип их деления на переменные и постоянные по прямому отнесению на объекты учета с максимальным приближением к поэлементному их отражению в структуре себестоимости продукции. Такая классификация будет отвечать принятым во многих странах системам поэлементного учета затрат и являться связующим звеном между поэлементным и постатейным учетом производственных затрат. Целесообразность использования постатейного учета затрат, перечень статей и объектов должны определяться и устанавливаться хозяйствующим субъектом самостоятельно. Учетная практика показывает, что на сельскохозяйственных предприятиях комплексные статьи затрат детализируются до отдельных элементов.

     Наряду  с обоснованием целесообразности классификации  затрат на переменные и постоянные, следует высказать мнение, что  ее использование для исчисления себестоимости продукции приведет к формированию такого показателя, который не будет востребован в ценовой политике предприятия, так как он не будет отражать всех расходов хозяйствующего субъекта на единицу произведенной и подлежащей реализации продукции. Более того, калькуляция себестоимости продукции с использованием элементов системы «директ-костинг» может дать неверную картину о конечном результате хозяйствования. Для этого необходимо научно обосновать сферу применения упрощенных методов калькулирования. Он делает обоснованный вывод об использовании элементов системы «директ-костинга» для контроля за затратами.

     Так, для отрасли животноводства можно предложить следующую номенклатуру статей затрат.

     Статьи  и элементы затрат:

     I. Переменные прямые материальные затраты

     1. Сырье и материалы:

     - средства защиты животных; корма;  нефтепродукты; сырье для переработки.

     П. Переменные прямые денежные затраты

     2. Заработная плата штатных работников;

     3. Заработная плата привлеченных  лиц;

     4. Отчисления на социальные нужды;

     5. Земельный налог.

     III. Переменные косвенные материальные  затраты

     6. Содержание основных средств:  амортизация, нефтепродукты, запасные  части, материалы.

     7. Работы и услуги: грузовых автомобилей,  тракторов, электроснабжения, водоснабжения, ремонтной мастерской, других вспомогательных производств (по видам)

     8. Непроизводительные расходы: естественная  убыль, падеж, брак

     IV. Переменные косвенные денежные  затраты

     9. Заработная плата

     10. Отчисления на социальные нужды

     V. Постоянные прямые денежные затраты:

     11. Расходы по страхованию;

     12. Платежи за кредит;

     13. Налоги и сборы4

     VI. Постоянные косвенные материальные  затраты:

     14. Общепроизводственные расходы;

     15. Общехозяйственные расходы [7, с.12].

     Статьи  затрат первого и второго разделов приведенной номенклатуры изменяются прямо пропорционально объемам хозяйственной деятельности.

     Представленная  классификация затрат дает возможность  обеспечить функционирование системы  управления формированием себестоимости  продукции в различных ее режимах: оперативном, тактическом и стратегическом, а также получение показателей «усеченной» и полной себестоимости продукции (работ, услуг) в зависимости от целей управления деятельностью.

     Также СПК «Крошин» следует разработать график документооборота, в котором должны быть указаны сроки сдачи отчетности структурными подразделениями и ответственные лица за составление, и достоверность этой отчетности. Исчисление себестоимости следует вести отдельно по основному стаду помесячно выделяя затраты на молоко и на приплод. Кроме того учет затрат по приросту следует оформлять в отдельном документе при этом разделяя заработную плату скотников на содержание скота на откорме и уход за основным стадом. При правильном учете затрат на производство отпадет потребность в разделении общей суммы затрат на молоко, приплод и прирост, что до этого составляло титанический труд и не отражало фактической себестоимости молока.

     Снижение  себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции.