Учёт расчётов с бюджетом по налогам и сборам

 

     Сведем  результаты исследования возможной  налоговой нагрузки на предприятие  ООО «Система» при применении различных налоговых режимов  в общую таблицу 13. По данным таблицы 13 также построим диаграмму. 

     Таблица 12. - Суммы уплаченных налогов при различных режимах

     налогообложения ООО «Система»

 

       

     На  первый взгляд, в 2007-2009 г. – наиболее приемлемым для ООО «Система»  был ЕНВД, но в дальнейшем, когда  доходы предприятия резко  

     57

сократились, сумма налога осталась прежней и  даже возросла в абсолютном выражении (в отличие от других режимов), из-за изменения корректирующих коэффициентов. То есть данный режим налогообложения не учитывает возможные изменения финансового положения предприятия, динамику его доходов, экономическую ситуацию в целом и этот режим налогообложения следует рекомендовать предприятию только до определенного момента времени.

     Налогообложение в режиме УСН с расчетом «доходы-расходы» также не выгодно ООО «Система», поскольку данный способ практически  дублирует налогообложение прибыли организации, т.е. налоговое бремя по данной системе не сильно отличается по сумме от обычного режима налогообложения. К тому величина уплачиваемых налогов по этому режиму превышает суммы по всем остальным режимам, коме 2009 г. таким образом, данный режим налогообложения также не может применяться на предприятии.

     И только режим УСН по доходам со ставкой 6% объективно реагирует на изменение финансовой ситуации –  со снижением доходов (выручки) полученной предприятием, что и произошло  в 2008-2009 г., сумма начисленного налога уменьшилась.

     В целом ООО «Система» можно  рекомендовать переход на специальный  режим налогообложения – ЕНВД, но при этом обязателен постоянный мониторинг финансово-хозяйственной  ситуации на предприятии, поскольку  в случае дальнейшего снижения выручки следует осуществить переход на Упрощенную систему налогообложения с расчетом налогооблагаемой базы по доходам.

     Алгоритм  расчёта финансового эффекта  от минимизации налогов.

     Финансовый  результат торгового предприятия: 

     ФР = В – ПС – ИО – Ндр – Нп – Нпр 

     где В – выручка за вычетом НДС;

     ПС  – покупная стоимость реализованных  товаров;

     ИО  – издержки обращения, кроме налогов;

     Ндр – налоги, относимые на издержки обращения;

     Нп  – налог на прибыль;

     Н пр – прочие налоги.

     Пусть ставка налога на прибыль в процентах – Сп, тогда сумма налога на прибыль будет равна: 

     Нп = Сп × (В – ПС – ИО – Ндр), 
 
 
 

58

а финансовый результат:

     Фр = В – ПС – ИО – СП × (В –  ПС – ИО – Ндр) – Ндр – Нпр. 

     Финансовый  результат предприятия до минимизации  налогов равен: 

     Фр₁ = В₁ – ПС₁ – ИО₁ – СП₁ × (В₁ – ПС₁ – ИО₁ – Ндр₁) – Ндр₁ – Нпр₁. 

     Финансовый  результат предприятия после  минимизации налогов равен: 

     Фр₂ = В₂ – ПС₂ – ИО₂ – СП₂ × (В₂ – ПС₂ – ИО₂ – Ндр₂) – Ндр₂ – Нпр₂. 

     Тогда экономия от минимизации налогов  составит: 

     Э = ФР₂ – ФР₁ 

     Комплекс  мер по налоговой оптимизации  должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.

     Многие  специалисты считают, что для  определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Но существуют и другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения. Основные из них представлены в табл. 13.

     При выборе варианта УСН (с учетом всего  ранее сказанного) необходимо проанализировать сумму исчисленного ЕН. На величину ЕН непосредственно влияют суммы  доходов, расходов, начисленных страховых взносов в ПФР и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

     ЕН  в первом варианте: ЕН во втором варианте: 

Д*6% – П – Б. (Д – Р)*15%. 

     В приведенных выражениях обозначено:

     Д – доходы,

     Р – расходы,

     П – сумма начисленных страховых взносов в ПФР,

     Б – сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

     Если  не учитывать сумму начисленных  страховых взносов в ПФР и  сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, то приведенная выше формула приобретает вид: 

     Д*6% = (Д – Р)*15%, Р = Д*0,6. 

     59

     Таким образом, если расходы составляют менее 60% уровня доходов, предпочтительнее использовать первый вариант. Если же расходы составляют более 60% уровня доходов, то необходимо дополнительно анализировать влияние суммы начисленных страховых взносов в ПФР и суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности на величину ЕН. То есть проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы, в том числе за счёт отмены льгот, вовлечением в сферу уплаты теневого бизнеса, дальнейшем укреплением налоговой и финансовой дисциплины.

     Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным  причинам может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и, соответственно, снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль налогоплательщик может за счет создания различных резервов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

60

 

     Таблица 13. - Показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов

 

 

     Поскольку, согласно законодательства, ООО «Система»  может перейти на специальные  режимы налогообложения в третьей части работы было проведено теоретическое моделирование ситуации перехода предприятия на УСН и ЕНВД. Конечно, налогообложение по данным режимам значительно выгоднее, чем общий режим налогообложения. Поэтому в случае изменения действующего налогового законодательства или специфики деятельности предприятия, ООО «Система» можно рекомендовать переход на ЕНВД. Однако, данный режим налогообложения не учитывает возможные изменения финансового положения предприятия, динамику его доходов, экономическую ситуацию в целом. Только режим УСН по доходам со ставкой 6% объективно реагирует на изменение финансовой ситуации – со снижением выручки полученной предприятием, что и произошло в 2008-2009 г., сумма начисленного налога уменьшилась. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

61

     Заключение

     Налоговая система является одним из главных  элементов рыночной экономики. Она  выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов  экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.

     Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

     Следует обратить внимание на положительные  тенденции в сфере реформирования налоговой системы в последнее  время. К их числу можно отнести: объединение законодательства о налогообложении в Налоговый кодекс РФ, что позволяет максимально избегать разногласий в вопросах налогообложения; отмена налоговых льгот, следовательно – ликвидация некоторых каналов ухода от налогообложения.