Учёт, распределение расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов

Расходы, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам, учитываются  предварительно также на счете 97 с  последующим ежемесячным (равными долями) отнесением на себестоимость продукции в течение срока, к которому они относятся. К таким затратам относятся:  
– ряд единовременных затрат;  
– затраты по неравномерно производимому ремонту, если организацией не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств, или если затраты по ремонту превысили сумму образованных резервов;  
– арендная плата; затраты по консервации и содержанию машин и механизмов с сезонным характером их использования и др.

Пример 10  
В отчетном месяце затраты на ограждение башенного крана составили 7 800 рублей. Планируемые расходы на демонтаж крана согласно расчету составляют 1 400 рублей, ожидаемый возврат материалов – 2 000 рублей. Срок осуществления работ на объекте – 12 месяцев.

Всего планируемая сумма единовременных затрат на содержание башенного крана составляет 9 200 рублей (7 800 +1 400), а с учетом возврата материалов – 7 200 рублей (9 200 – 2 000). Данная сумма представит собой планируемую разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 97 без отнесения затрат на счет 25.  
Сумма ежемесячного списания со счета 97 на счет 25 составит:  
7 200 / 12 = 600 рублей (дебет счета 25 кредит счета 97).

По истечении 12 месяцев  остаток по счету может составить  ноль (если планируемые суммы будут  равны фактическим), или представлять собой дебетовый (когда фактические затраты с учетом стоимости возврата материалов превысят планируемые) или кредитовый (планируемые величины, то есть списанные суммы в дебет счета 25, превысят фактические) остаток. Дебетовый остаток списывается дополнительной проводкой с дебета счета 25 в кредит счета 97, сумма кредитового остатка сторнируется – дебет счета 25 кредит счета 97 (сторно).

Для покрытия затрат, связанных  с ремонтом машин и механизмов, относящихся к основным средствам, согласно пункту 4.6.4 Методических рекомендаций по себестоимости строительные организации могут создавать следующие виды резервов:  
1) ремонтный фонд – для покрытия затрат на проведение всех видов ремонта. Фонд определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в стабильном в течение пяти лет и размере в установленном порядке строительной организацией. В случае отказа от образования резерва на следующий год, сальдо на конец года заключительными оборотами списывается на финансовые результаты;  
2) резерв на капитальный или текущий и средний ремонты машин и механизмов, относящихся к основным фондам, в том числе арендованных, если по условиям договора он производится за счет средств арендатора. Резерв на капитальный ремонт образуется ежемесячно в течение года, исходя из размера предполагаемых расходов (в том числе за два отчетных года). Резерв на текущий и средний ремонты образуется в том случае, если их проведение предусмотрено в течение или в конце отчетного года, и затраты на них составляют значительные суммы.

Учет затрат по ремонту  основных средств ведется строительной организацией на счете 23. По завершении ремонтных работ затраты, связанные  с их проведением, списываются за счет созданного резерва или относятся на соответствующие счета затрат по содержанию ремонтируемых объектов (в том числе на счет 25) или на расходы будущих периодов (счет 97).  
3) резерв на покрытие предстоящих расходов по восстановлению и ремонту шин и агрегатов, находящихся в эксплуатации. Резерв образуется путем ежемесячного начисления износа по шинам по утвержденным строительной организацией нормам с учетом фактического времени работы машин или пробега автотранспорта и предполагаемой стоимости ремонта агрегатов. Суммы относятся на себестоимость услуг вспомогательных производств.

Средства резерва используются на списание стоимости шин, выданных со склада взамен выбывших из эксплуатации (за минусом стоимости утиля от выбракованных шин) (проводка по учету  – дебет счета 96 кредит счета 10), а также на оплату счетов организаций (или списание стоимости ремонта, произведенного собственными силами) за выполненный ремонт шин и агрегатов (дебет счета 96 кредит счета 76).

Так как резервы на капитальный ремонт и ремонтный  фонд по своему характеру совпадают, а Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предусмотрено создание на счете 96 только одного резерва – предстоящих затрат по ремонту основных средств, то строительная организация вправе выбирать что формировать – ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов на ремонт.

Если строительная организация  не имеет структурного подразделения, занимающегося ремонтом машин и  механизмов, то суммы начисленного резерва относятся в дебет  счета 25 и кредит счета 96.

На неиспользованную до конца года часть резерва сторнируется себестоимость строительных работ.

В том случае, если организация  для производства строительных работ  использует технику других организаций (в том числе специализированных), на счет 25 относятся затраты по оплате:  
– арендной платы за арендуемую технику согласно заключенному договору аренды;  
– работ, выполненных организациями (в том числе управлениями механизации) и в форме услугу или по договорам на строительство в порядке субподряда.

Одним из видов договоров аренды является договор финансовой аренды (лизинга), который регулируется ст.665-670 ГК РФ. Учет затрат имеет свои особенности, которые будут рассмотрены в следующем параграфе пособия.

 2.  Организация учета затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов в строительных структурных подразделениях.

    Затраты по использованию строительных машин и механизмов в строительных структурных подразделениях складываются из:

    - расходов  по эксплуатации собственных  машин и механизмов, а также  арендуемых у других предприятий без обслуживающего персонала;

   - расходов по  оплате труда, выполненных управлениями  механизации в форме услуг  или по договорам на строительство  в порядке субподряда.

    Учет затрат  по эксплуатации собственных  машин и механизмов ведется в журнале-ордере 10-с по группам однородных машин и механизмов с учетом их мощности. По мелким механизмам учет может вестись по однородным группам вне зависимости от их мощности.

   Фактические затраты  по эксплуатации машин и механизмов  ежемесячно распределяются по объектам учета, на которых они использовались. Распределение производится исходя из фактической себестоимости одного машино-часа или единицы объема работы каждого вида техники и фактического количества, отработанных машино-часа или выполненного объема работ на объектах использования техники. Себестоимость единицы работы по каждому виду техники определяется путем деления общей суммы затрат по эксплуатации за месяц на количество отработанных машино-часов или на объем выполненных работ.

   Количество Машино-часов и объем работ, выполненных каждым видом машин и механизмов на соответствующих объектах, берутся из отчета главного механика, представляемого в бухгалтерию ежемесячно, который составляется на основании данных журнала учета работы строительных машин. По мелким механизмам, на которые не устанавливаются нормы использования их по времени и нормы выработки, сменные рапорты не составляются, учитывается только время использования их на объектах. Затраты по их эксплуатации распределяются по счетам и объектам в соответствии с данными отчета о фактически отработанных машино-часах и их плановой себестоимости.

    Распределение  затрат по эксплуатации строительных  машин и механизмов ежемесячно  отражается по кредиту счета  25 «Общепроизводственные расходы» и дебету счетов:

10 «Материалы»- на стоимость  услуг на погрузочно-разгрузочных  работах;

20 «Основное производство»-  на услуги и работы, выполненные  для основного производства;

23 «Вспомогательные производства»-  на услуги и работы, выполненные  для вспомогательных производств;

26 «Общехозяйственные  расходы»- на услуги и работы, выполненные для вспомогательных  производств;

29 «Обслуживающие производства  и хозяйства»- на услуги и работы, выполненные для прочих хозяйств.

  Затраты на все  виды ремонта машин и механизмов предварительно учитываются на счете 23. по окончание ремонта затраты списываются  кредита счета 23 в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы».

      Единовременные  расходы предприятий по перебазированию  строительных машин и механизмов. Состоящие из расходов на содержание средств специального транспорта, на оплату труда рабочих, занятых погрузкой, доставкой и разгрузкой техники, предварительно учитываются на  счете 23. по окончании перебазирования указанные расходы перечисляются  с кредита счета 23 в дебет счета 25и относятся на затраты по эксплуатации соответствующих машин и механизмов пропорционально расходам или другими методами.

  Предприятия могут  данные расходы распределять  непосредственно с кредита счета  23 в дебет счетов учета объектов, на которых производились данные перевозки.

   При эксплуатации  строительных машин и механизмов  только во вспомогательном производстве  учет затрат по их эксплуатации  можно вести непосредственно  на счет 23 с дальнейшим распределением  их по видам производств  как внутренний оборот по счету 23.

   Предприятия могут  использовать другие методы распределения  затрат по эксплуатации строительных  машин и механизмов по счетам  учета их использования, которые  будут составлять их учетную  политику.

   При использовании  нормативного метода учета затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов утверждение норм и учет отклонения от них производится по времени использования машин и механизмов и по затратам на их эксплуатацию.

   Использование  строительных машин и механизмов сверх времени, предусмотренного проектом производства работ, а  также использование их на работах или в условиях, не предусмотренных таким проектом, должно оформляться соответствующими сигнальными документами. В этих документах указываются причины, вызвавшие использование машин и механизмов сверх времени, предусмотренного проектом производства работ, а также лица, по вине которых были допущены такие нарушения. Одновременно определяются меры и сроки по ликвидации и предупреждению допущенных отклонений. В сроки, установленные руководством, данные из сигнальных документов обобщаются в отчетах, которые предоставляются им для принятия необходимых мер. Отклонения от норм распределяются по объектам учета по прямому признаку на основании сигнальных документов.

     Расходы  по оплате счетов управлений  механизации за оказанные услуги  относятся с кредита счета  60  «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» в дебет счетов:

10 – при использовании  техники на погрузочно-разгрузочных  работах;

20 – по услугам и  работам, выполненным для основного производства;

23 – на услуги и  работы, выполненные для вспомогательных  производств;

По выполненным работам  в дебет счета:

20 -  где отражается  договорная стоимость принятых  к оплате или оплаченных строительных  работ с обособленным их учетом в журнале-ордере 10-с как работ, выполненных субподрядными организациями.

  3. Организация учета затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов в управлении механизации.

   Учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов в управлениях механизации ведется в порядке, установленном для учета данных затрат в строительных структурных подразделениях. При этом отдельно учитываются затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов, работающих по договорам на строительство и оказывающих услуги по заказам.

    Учет работы  строительных машин и механизмов  по договорам на строительство  ведется на счете 20,  а по  заказам на оказание услуг  – на счете 25. накладные расходы  основного производства, собранные  на счете 26, ежемесячно списываются в части выполненных работ по договорам на строительство в дебет счета 25 пропорционально суммам их прямых затрат.

   Ежемесячно затраты,  учтенные на счете 25, распределяются  между выполненными согласно  договорам на строительство строительными  работами и оказанными услугами. Распределение затрат может производиться пропорционально отработанным каждой группой машин и механизмов Машино-часам или другими принятыми в организации методами.

     Затраты,  приходящиеся на оказанные услуги, распределяются непосредственно с кредита счета 25 в дебет счетов учета затрат по объектам, на которых данные машины и механизмы использовались. Затраты по машинам и механизмам, занятым в основном производстве, списываются с кредита счета 25 в дебет счета 20 и распределяются по объектам учета принятыми на предприятии методами.

    Фактические  затраты по содержанию строительных  машин и механизмов, сданных в  аренду, списываются с кредита  счета 25 на финансовые результаты  в дебет счета 80 «Прибыли и  убытки».   
 

     4.Учет резервов предстоящих платежей.

     В целях  правильной оценки и отдельных  статей и баланса в целом  строительные предприятия могут,  предусмотрев это в своей учетной  политике, образовывать резервы  предстоявших расходов и платежей:

  - отражения обязательств  под будущие расходы, связанные, в частности, с выплатой отпускных сумм работникам, сумм выходного пособия работникам при их увольнении и на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год и т.п.

  - восстановления  и  поддержания в нормальном  состоянии объектов, срок использования которых превышает один год.