Учёт, распределение расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов

Аналитический учет принадлежащих организации строительных машин и механизмов осуществляется в разрезе отдельных групп основных средств (фондов). Экскаваторы, скреперы, бульдозеры, подъемные краны, дорожные машины, бетономешалки, транспортеры и другие соответствующие им машины объединяются в группу основных фондов (средств), называемую “Рабочие машины и механизмы”.

Паровые турбины, дизели, передвижные электростанции, трансформаторы относятся к группе “Силовых машин  и механизмов”. Данные машины вырабатывают энергию, необходимую для строительных работ.

Для вывоза грунта со строительных площадок, доставки строительных конструкций  и материалов, предназначены автомобили, локомотивы, вагонетки, средства водного  транспорта, объединяемые в группу “Транспортные средства”.

При организации учета строительные машины и механизмы классифицируются также по таким признакам, как назначение, эксплуатационные возможности, принадлежность.

По назначению строительные машины делятся на:  
– машины для земляных работ;  
– подъемно-транспортные;  
– буровые, сваебойные;  
– для бетонных и железобетонных работ;  
– отделочные;  
– дорожные;  
– ручные (механизированный инструмент).

Согласно эксплуатационным возможностям машины и механизмы  подразделяются на крупные и мелкие. К крупным машинам следует относить краны башенные; краны на гусеничном ходу; экскаваторы, скреперы, бульдозеры и др. (по таким машинам устанавливаются нормы выработки или нормы использования по времени); к мелким относятся растворонасосы, растворомешалки, компрессоры, краскопульты и др. (на мелкие машины и механизмы нормы выработки не устанавливаются, а только ведется учет календарного времени нахождения на объектах).

Исходя из принадлежности машин и механизмов к строительной организации, они делятся на собственные  и арендованные.

По своему характеру  затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов подразделяются на единовременные и  текущие. К единовременным относятся  затраты, которые носят разовый  характер. Например, мон таж и  демонтаж, их пробный пуск и т.д. Эти затраты учитываются предварительно в составе расходов будущих периодов. К текущим затратам относятся такие, которые производятся строительной организацией ежедневно или носят постоянный характер (заработная плата рабочих, обслуживающих машины, стоимость ГСМ и т.д.). Эти затраты в своем большинстве учитываются непосредственно в составе расходов на содержание машин и механизмов.

Таким образом, организационные  формы эксплуатации строительных машин  и механизмов, эксплуатационные возможности  самих машин, характер производимых затрат являются факторами, влияющими на организацию учета затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов.

15. Особенности учета затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, полученных по договору лизинга

Учет расчетов по лизинговой плате у лизингодателя. В результате исполнения лизингодателем основного  обязательства по договору финансового  лизинга у него возникает право  требования компенсации инвестиционных затрат. Оно реализуется путем  внесения лизингополучателем лизинговой платы.

Для правильного принятия лизинговой платы к бухгалтерскому учету необходимо знать порядок  формирования доходов лизингодателя.

Согласно ст.29, 30 и 32 Федерального закона от 29.10.98 г. № 164-ФЗ “22О лизинге” лизинговая плата представляет собой компенсационный платеж, покрывающий инвестиционные затраты лизингодателя и обеспечивающий ему вознаграждение за оказанную услугу. Поэтому доходом лизингодателя является лишь часть лизинговой платы, т.е. сумма причитающегося вознаграждения. Прибыль определяется как разница между вознаграждением и расходами, связанными с осуществлением лизинговой деятельности.

В соответствии с ПБУ 9/99 “Доходы организации” приведенный  подход приемлем только при учете  лизингового имущества на балансе лизингополучателя. В этом случае доходом лизингодателя становится сумма лизинговой платы в части полученного вознаграждения.

Если балансодержателем  выступает лизингодатель, то его  доходом является вся сумма лизинговой платы.

Во всех случаях лизинговая плата должна приниматься к учету как доход от обычных видов деятельности.

Когда предмет лизинга  учитывается на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется  на счете 90 “Продажи”. По его кредиту  отражается вся сумма лизинговых платежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету – затраты, связанные с их получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизинговой деятельности, присоединяемый в конце отчетного периода к конечному финансовому результату (счет 99 “Прибыли и убытки”).

Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся  в форме денежных платежей. Их синтетический  учет организуется на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, а аналитический – по лизингополучателям, договорам лизинга и видам  лизинговых платежей.

Таким образом, операции, связанные с извлечением лизингодателем доходов и осуществлением расчетов по лизинговой плате, отражаются следующими записями:

Начислена задолженность  лизингополучателя по лизинговой плате:

Дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,  
Кредит счета 90-1 “Выручка”.  
Начислена задолженность бюджету по НДС:

Дебет счета 90-3 “Налог на добавленную стоимость”,  
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (76-5).  
Отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг:

Дебет счета 20 “Основное  производство”,  
Кредит счетов 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др.  
Отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг:

Дебет счета 25 “Общепроизводственные  расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”,  
Кредит счетов 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др.;  
Начислена задолженность дорожному фонду по налогу на пользователей автомобильных дорог:

Дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы”,  
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.  
В конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам:

Дебет счета 20 “Основное  производство”,  
Кредит счетов 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”.  
Списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам:

Дебет счета 90-2 “Себестоимость продаж”,  
Кредит счета 20 “Основное производство”.  
Отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг:

Дебет счета 90-9 “Прибыль/убыток от продаж” (99),  
Кредит счета 99 “Прибыли и убытки”(90-9).  
Начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль:

Дебет счета 99 “Прибыли и убытки”,  
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.  
На расчетный счет зачислен долг лизингополучателя:

Дебет счета 51 “Расчетные счета”,  
Кредит счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.  
Включена в состав налоговых обязательств кредиторская задолженность бюджету по НДС (для организаций, определяющих выручку для целей налогообложения по оплате):

Дебет счета 76-5 “Отсроченный налог на добавленную стоимость”,  
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.  
С расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом и дорожным фондом по начисленным ранее налогам:

Дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”,  
Кредит счета 51 “Расчетные счета”.  
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся лизингодателю в отчетном периоде в связи с получением лизинговой платы, также будут отражаться на кредите счета 90 “Продажи”. В его дебет лизингодатель спишет текущие затраты, возникшие в отчетном периоде и связанные с оказанием лизинговых услуг. Сальдо счета 90 покажет финансовый результат – прибыль или убыток от лизинговой деятельности.

При этом делаются следующие  записи:  
На расчетный счет зачислена лизинговая плата:  
Дебет счета 51 “Расчетные счета”,  
Кредит счета 76-6 “Лизинговые обязательства”.  
Включена в состав доходов от лизинговой деятельности отчетного периода часть разницы между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга, числящегося на балансе лизингополучателя:

Дебет счета 98-5 “Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового  имущества”,  
Кредит счета 90-1 “Выручка”.  
Начислена задолженность бюджету по НДС:

Дебет счета 90-3 “Налог на добавленную стоимость”,  
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.  
Отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг:

Дебет счета 20 “Основное  производство”,  
Кредит счетов 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др.  
Отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг:

Дебет счета 25 “Общепроизводственные  расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”,  
Кредит счетов 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др.  
Начислена задолженность дорожному фонду по налогу на пользователей автомобильных дорог:

Дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы”,  
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.  
В конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам:

Дебет счета 20 “Основное  производство”,  
Кредит счета 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”.  
Списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам:

Дебет счета 90-2 “Себестоимость продаж”,  
Кредит счета 20 “Основное производство”.  
Отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг:

Дебет счета 90-9 “Прибыль/убыток от продаж” (99),  
Кредит счета 99 “Прибыли и убытки” (90-9).  
Начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль:

Дебет счета 99 “Прибыли и убытки”,  
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.  
С расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом и дорожным фондом по начисленным ранее налогам:

Дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”,  
Кредит счета 51 “Расчетные счета”.  
Согласно п.33.5 инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается со всей суммы лизинговой платы.  
При этом в инструкции порядок определения объекта налогообложения не ставится в зависимость от варианта учета предмета лизинга.

Учет расчетов по лизинговой плате у лизингополучателя. Обязательства  лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с момента начала использования предмета лизинга. Формирование информации о них происходит на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем. При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу “Прочие затраты”.

Затраты, произведенные  в связи с начислением лизинговой платы, аккумулируются на калькуляционных счетах 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 44 “Расходы на продажу” и собирательно-распределительных счетах 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” без НДС, причитающегося лизингодателю.

Сумма НДС, относящегося к лизинговой плате, учитывается  обособленно на счете 19 “Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет “Налог на добавленную стоимость  по работам и услугам производственного характера”. В момент погашения лизинговых обязательств лизингополучатель на основании надлежаще оформленных документов (счета-фактуры, платежного поручения) вычитает ее из своих налоговых обязательств перед бюджетом.

Методология бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением расходов и расчетов по лизинговой плате, предусматривает следующие записи:

Начислена задолженность  лизингодателю по лизинговой плате (на сумму без НДС):  
Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44,  
Кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.  
Отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по лизинговой плате:

Дебет счета 19-4 “Налог на добавленную стоимость по работам  и услугам производственного  характера”,  
Кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.  
С расчетного счета перечислен долг лизингодателю:

Дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”,  
Кредит счета 51 “Расчетные счета”.  
Принята к вычету сумма “входного” НДС, относящегося к принятым к учету и оплаченным затратам по лизинговой плате:

Дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”,  
Кредит счета 19-4 “Налог на добавленную стоимость по работам и услугам производственного характера”.  
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, то источником причитающейся лизингодателю лизинговой платы выступают лизинговые обязательства, т.е. формирование текущей креди торской задолженности лизингополучателя по лизинговой плате происходит за счет уменьшения его долгосрочных обязательств по лизинговому имуществу.

В данном случае лизинговые платежи не могут начисляться  путем осуществления расходов по обычному виду деятельности, так как  формирование последних здесь происходит в виде амортизации предмета лизинга.

Погашение текущей задолженности  по лизинговой плате осуществляется согласно установленному графику платежей. Одновременно с уплатой долга лизингополучатель приобретает право возместить из бюджета соответствующую сумму “входного” НДС:

Начислена задолженность  лизингодателю по лизинговой плате  за счет уменьшения долгосрочных лизинговых обязательств: