Учёт, распределение расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного  оборудования ведут в каждом цеху в отдельности по следующей типовой  номенклатуре статей:

1) Амортизация оборудования и транспортных средств

2) Эксплуатация оборудования

3) Текущий ремонт оборудования  и транспортных средств

4) Внутризаводское перемещение  грузов

5) Износ малоценных  и быстроизнашивающихся инструментов  и приспособлений»

6) Прочие расходы.

В производстве строительных работ предприятия строительного комплекса в зависимости от специализации могут применять различные формы использования строительных машин и механизмов: распределять их по структурным подразделениям; централизовать их в одном из структурных подразделений - управлении механизации; получать их от сторонних организаций (или, наоборот, сдавать внаем) по договорам аренды или лизинга. 
При централизации машин и механизмов в управлении механизации другие структурные подразделения строительной организации получают от него услуги по договорам на строительство, оказание услуг или аренды. 
Бухгалтерский учет затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов зависит от их видов, формы их использования и учетной политики организации. Бухгалтерский учет должен обеспечить достоверное отражение затрат по видам (группам) строительной техники, а также возможность оперативного выявления отклонений от норм и нормативов, установленных строительной организацией, исходя из времени использования строительных машин и механизмов и затрат на их эксплуатацию. Учет затрат на содержание и эксплуатацию собственных и арендованных строительных машин и механизмов. В структурных подразделениях и управлениях механизации ведется в журнале-ордере 10-с. По видам (группам ) машин и механизмов на счете 25 "Общепроизводственные расходы" либо (при небольшом их количестве) по каждой единице техники в отдельности в соответствии с Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, доведенной письмом Минфина СССР от 08.03.60 № 63, с учетом Рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях, доведенных письмом Минфина России от 24.07.92 № 59. В строительных организациях счет 25 используется под названием "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования". 
В журнале-ордере 10-с по счету 25 отражаются: 
* стоимость использованных на, содержание и эксплуатацию строительной техники материальных ресурсов, включая запчасти, топливо, энергию; 
* износ строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, относящихся к основным фондам, учитываемый в составе эксплуатационных расходов; 
* расходы на все виды ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования, а также отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт строительной техники (при их образовании в соответствии с принятой в организации учетной политикой) 
* расходы на техническое обслуживание и диагностирование строительной техники;  
* расходы по оплате труда работников, занятых управлением и эксплуатацией строительной техники; 
* отчисления в государственные, внебюджетные фонды (единый социальный налог), 
* начисленные на заработную плату работников, относимую на эксплуатационные расходы; 
* расходы по монтажу (демонтажу), перебазированию строительных машин и механизмов;  
* расходы на содержание и ремонт подкрановых и подъездных путей; 
* арендная плата за пользование арендованными строительными машинами и механизмами или плата за услуги строительной техники, оказываемые управлениями механизации, в размерах, установленных условиями договоров аренды и оказания услуг; 
* прочие затраты. 
По кредиту счета: 25 отражается распределение (отнесение) стоимости затрат по содержанию и эксплуатации строительной техники по объектам строительства, а также на другие счета учета, например реализации или заготовительно-складских расходов. 
Калькуляционной единицей себестоимости эксплуатации каждого вида (каждой группы) машин и механизмов является машино-час (машино-смена) или единица объема выполняемых работ. Иначе говоря, эксплуатационные расходы зависят от времени работы машины или объема выполненных работ. 
Первичный учет работы строительных машин и механизмов ведется в унифицированных формах первичной учетной документации, утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте". Таковыми являются: рапорт о работе башенного крана формы № ЭСМ-1, путевой лист строительной машины формы № ЭСМ-2, рапорт о работе строительной машины (механизма) формы № ЭСМ-3, рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) формы № ЭСМ-4, карта учета работы строительной машины (механизма) формы № ЭСМ-5, журнал учета работы строительных машин (механизмов) формы № ЭСМ-б, справка для расчетов за выполненные работы (услуги) формы № ЭСМ-7. Данные формы содержатся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте. В нем также приведены указания по применению и заполнению указанных форм.

11. Включение в себестоимость затрат по эксплуатации строительной техники отражается в учете следующими проводками: 
Д 25 - К 10 стоимость израсходованных материалов, запасных частей, топлива; 
Д 25 - К 70 сумма начисленной заработной платы работников, занятых управлением и эксплуатацией строительной техники; 
Д 25 - К 69 сумма единого социального налога, исчисленная от заработной платы работников, занятых управлением и эксплуатацией строительной техники; 
Д 25 - К 69 взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (1,7 % — для строительных организаций в соответствии с Правилами отнесения отраслей (под отраслей) экономики к классу профессионального риска, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.08.99 № 975; с изм. и доп.); 
Д 25 - К 02 сумма амортизации строительной техники, относящейся к основным средствам.  
Д 25 - К 26 сумма накладных расходов основного производства, приходящихся на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, исходя из объема выполненных при этом работ в стоимостном выражении (плановой себестоимости); 
Д 25 - К 60 затраты по оплате услуг сторонних организаций. 
По кредиту счета 25 отражается распределение фактических затрат по эксплуатации машин и механизмов по объектам учета. Как правило, счет 25 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Распределение суммы фактических затрат по счету 25 за месяц производится исходя из фактической себестоимости одного машино-часа (машино-смены) или единицы объема работы каждого вида (группы) техники и фактического количества отработанных машино-часов (машиносмен) либо выполненного ими объема работ. 
Себестоимость единицы работы по каждому виду (группе) машин и механизмов высчитывается путем деления суммы фактических затрат за месяц по данному виду техники на количество отработанных данным видом техники машино-часов (машиносмен) или объем выполненных работ на всех объектах использования техники. Количество машино-часов (смен) или объем работ, выполненных каждым видом машин и механизмов, отражается в отчетах производителей работ или главного механика, которые составляются на основании данных журнала учета работы строительных машин (механизмов) формы № ЭСМ-6 и ежемесячно сдаются в бухгалтерию. 
Предприятия могут производить распределение затрат и другими методами. Метод распределения затрат должен быть отражен в учетной политике предприятия. 
Распределение затрат по счету 25 отражается в бухгалтерском учете следующими проводками: 
Д 20 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных на объектах основного производства; 
Д 23 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных для вспомогательных производств; 
Д 26 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных при благоустройстве строительных площадок; 
Д 10 (15) - К 25 стоимость услуг, выполненных при производстве погрузо-разгрузочных работ; 
Д 29 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных для обслуживающих производств и хозяйств; 
Д 46 - К 25 стоимость услуг, выполненных для сторонних организаций или других структурных подразделений предприятия. 
Если в структурном подразделении отдельные машины и механизмы эксплуатируются только во вспомогательных производствах, учет затрат по их эксплуатации и содержанию следует вести непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства". 
Стоимость работ (услуг), выполненных управлениями механизации, относится с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счетов 10 (15), 20, 23, 26, 29.

12. Ценообразование на услуги строительных машин и механизмов

Стоимость услуг по использованию  строительных машин и механизмов определяется по согласованию сторон (между заказчиком и подрядчиком, между подрядчиком и субподрядчиком) исходя из принятых ими основ ценообразования. При согласовании цен на оказываемые услуги могут быть использованы положения Сборника сметных норм и расценок на эксплуатацию строительных машин (СНИП 4.03-91). Кроме того, допускается согласование цены услуг исходя из индивидуальных ресурсных нормативов на использование отдельных строительных машин и механизмов, учитывающих реальные условия деятельности конкретного исполнителя или машины (механизма) (по так называемым фирменным сметным нормам – ФСН).

При согласовании сметной  стоимости строительства затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов учитываются в составе строительных работ. Порядок определения сметных затрат на эксплуатацию строительных машин регулируется “Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-1.99”, утвержденными Постановлением Госстроя РФ от 26 апреля 1999 г. № 31.

В составе сметных  расчетов (смет) на выполнение строительных работ затраты на эксплуатацию строительных машин определяются исходя из данных о времени использования (нормативной потребности) необходимых машин (в маш.-ч.) и соответствующей цены 1 машино-часа эксплуатации машин.

Нормативная потребность  в строительных машинах определяется по данным проектов организации строительства (ПОС) или производства работ (ППР) исходя из ресурсных показателей на машины, применяемые на объекте. Порядок выделения и суммирования ресурсных показателей по строительным машинам предусмотрен письмом Минстроя России от 10 ноября 1992 года № БФ-926/12. Корректировка затрат машинного времени на выполнение определенного вида работ может осуществляться в порядке, предусмотренном разделом 7 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Госстроя России от 4 июня 1993 года № 12-146, и разделом 6 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Госстроя России от 5 ноября 1993 года № 12-275.

Оценка и согласование итоговых данных о потребности в  строительных машинах производятся:

1) В базисном уровне  – по Сборнику сметных норм  и расценок на эксплуатацию  строительных машин (СНиП 4.03-91); при согласовании базисных цен они приводятся в текущие цены через индексы изменения стоимости машин, рассчитываемых исходя из имеющейся информации о текущих ценах на эксплуатацию машин.  
Индексы изменения могут быть исчислены как по прямому счету (методом калькулирования), так и методом унифицированных ресурсно-технологических моделей по соответствующим группам машин, в которых приводятся данные о потребности в материальных ресурсах (топливо, смазочные материалы, электроэнергия, запчасти, амортизация, затраты труда машинистов, а также рабочих, занятых на обслуживании и перебазировании машин, и др. статьи затрат), а также базисная стоимостная оценка этих ресурсов, сопоставляемая с текущим уровнем цен на эти ресурсы;

2) В текущем (прогнозном) уровне; согласование производится на основе информации о текущих (прогнозных) ценах на эксплуатацию строительных машин с составлением ведомости по форме № 4-мех, предусмотренной Методическими рекомендациями № 12-275. Информация о текущих ценах на эксплуатацию строительных машин может быть получена от подрядных строительно-монтажных организаций, трестов (управлений) механизаций или каких-либо других организаций, в распоряжении которых находится строительная техника.  
На практике организации, использующие в своей деятельности строительные машины и механизмы, формируют базы (ведомости) исходных данных о стоимости эксплуатации строительных машин с отражением данных по каждой машине и стоимости по элементам затрат как в базисном, так и в текущем уровне цен.

Стоимость 1 маш./ч. эксплуатации строительных машин согласно Методическим указаниям по определению стоимости  строительной продукции определяется по следующей формуле: (1)

Смаш = А + З + Б + Э + С + Г + Р + П,

 
где Смаш – размер 1 маш./ ч. эксплуатации строительной машины, руб.;  
А – размер постоянных эксплуатационных затрат – нормативные амортизационные отчисления на полное восстановление машин, руб. / (маш./ ч.);  
З – размер оплаты труда рабочих, управляющих строительными машинами, руб./(маш. /ч.);  
Б – размер затрат на замену быстроизнашивающихся частей, руб./(маш./ч.);  
Э – размер затрат энергоносителей, руб./(маш./ч.);  
С – размер затрат смазочных материалов, руб./(маш./ч.);  
Г – размер затрат гидравлической жидкости, руб./(маш./ч.);  
Р – размер затрат на все виды ремонтов машин, их техническое обслуживание и диагностирование, руб./(маш./ч.);  
П – размер затрат на перебазирование машин с одной стройплощадки (базы механизации) на другую строительную площадку, руб./(маш./ч.).

Каждая из частей формулы определяется по отдельной методике, предусмотренной Методическим указаниям по определению стоимости строительной продукции. Например, размер постоянных эксплуатационных затрат, амортизационные отчисления на полное восстановление машин определяются по формуле: (2)

А = (Ц * На) / (100 * Т),

 
где Ц – балансовая (инвентарно-расчетная) стоимость машины, руб.;  
На – годовая норма амортизационных отчислений на полное восстановление по данному виду строительных машин, % / год;  
Т – нормативный годовой режим эксплуатации машин, (маш./ч.) / год.  
Размер оплаты труда звена (команды) рабочих, управляющих машинами, определяется по ее фактическому (прогнозируемому) уровню или по применяемым в организации тарифным ставкам соответствующих разрядов с учетом доплат, надбавок, премий и других выплат, предусмотренных Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7.  
Состав звена и тарифные разряды рабочих определяются согласно руководствам по эксплуатации машин с учетом Единого тарифно-квалификационного – справочника работ и профессий рабочих (ЕТКС).  
Размер затрат на замену быстроизнашивающихся частей определяется по формуле: (3)

Б = Цч. / Тч.,

 
где Цч – средневзвешенная свободная (рыночная) цена быстроизнашивающихся частей или их комплекта на машину, руб.;  
Тч – средневзвешенный нормативный ресурс быстроизнашивающихся частей или их комплекта на машину, маш./ ч.  
Размеры затрат на энергоносители, смазочные материалы и гидравлическую жидкость определяются путем умножения действующих текущих сметных цен на нормы их расхода.  
Нормы расхода указанных материалов принимаются по действующим руководствам, паспортным данным или расчетным путем.  
Размеры затрат на ремонт и техническое обслуживание машин данного вида, типа или типоразмерной группы определяются по формуле: (4)

Р = (Ц * Нр) / (100 * Т),

 
где Ц, Т – показатели, определяемые в порядке, изложенном выше;  
Нр – норма годовых затрат на ремонт и техническое обслуживание машин, % / год.  
Этот нормативный показатель определяется по формуле: (5)

Нр = (Зр / Бс) * 100,

 
где Зр – величина среднегодовых  затрат на все виды ремонта и техническое  обслуживание машин данного вида, руб.;  
Бс – среднегодовая балансовая стоимость машин данного вида, руб.

При разработке нормативов на перебазирование машин, на которые  эти нормативы отсутствуют в  Сборнике сметных норм и расценок на эксплуатацию строительных машин (СНиП 4.03-91), при корректировке нормативов, приводимых в указанном Сборнике, по местным условиям строительства, а также при разработке индивидуальных сметных норм и расценок на эксплуатацию строительных машин учитываются дополнительные условия выполнения работ по перебазированию:  
– способ перебазирования – своим ходом, на буксире, на трейлере (с демонтажом и без демонтажа машины);  
– расстояние (время) перебазирования, включая затраты на монтаж, демонтаж, погрузку, разгрузку и перевозку машины;  
– состав автотранспортных средств – количество и марка тягачей, прицепов, машин сопровождения;  
– вид и типоразмерная группа крана, применяемого на монтаже, демонтаже, погрузке и разгрузке машины;  
– количественный и квалификационный состав звена рабочих, занятых на работах по перебазированию машин, без учета машиниста машины, подлежащей перебазированию.

Примечание. В норме  годовых затрат на ремонт и техническое  обслуживание машин Нр и соответственно в величине среднегодовых затрат Зр учитываются также накладные  расходы базы механизации, у которой  на балансе числится техника.

Годовые затраты представляют собой амортизационные отчисления, приходящиеся на один час работы машины.

Эксплуатационные затраты  представляют собой суммирование зарплаты рабочих, занятых эксплуатацией  строительных машин; затрат на замену сменной оснастки машин (канаты, пневмошины, камеры и др.); затрат на энергоносители, на смазочные материалы, на гидравлическую жидкость, а также затрат на все виды ремонтов, приходящихся на 1 час работы машины.