Удержания из заработной платы

Лицевые счета рабочих  и служащих должны храниться (75-В) лет,

где В – возраст  лиц на момент прекращения ведения лицевого счета. При отсутствии лицевых счетов расчетные ведомости на выдачу заработной платы должны храниться в течение 75 лет. При прекращении деятельности организации документы, связанные с начислением, выплатой, удержаний из заработной платы работников, подлежат обязательной сдаче в государственные архивы.

Ведение первичного учета  по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.

Все перечисленные законодательные  и нормативные документы необходимы для контроля трудовых отношений  и удержаний из заработной платы  рабочих и служащих предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

2.1.Бухгалтерский учет обязательных удержаний

 

 «Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера» [35, с.198]

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают  начисления по оплате труда, пособий  за счет отчислений на государственное социальное страхование, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате.

 В бухгалтерском учете начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (условно примем субсчет 68-8 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»).

Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-8) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Уплата налога на доходы физических лиц от сумм оплаты труда производится организациями, которые в данном случае выступают в роли налоговых агентов.

Порядок определения  налогооблагаемой базы по НДФЛ достаточно подробно излагается в главе 23 Налогового кодекса РФ. Законодатель постарался учесть все нюансы, которые возникали ранее при исчислении и уплате данного налога. Нет необходимости рассматривать подробно этот порядок, так как цели исследования другие.

В анализируемом предприятии  на сумму исчисленного налога на доходы физических лиц в учете составляется запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

Перечисление налога осуществляется с расчетного счета  организации:

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Налоговая карточка предназначена для учета организацией персонально по каждому налогоплательщику:

-доходов, которые получены в налогооблагаемом периоде как в денежной, так и в натуральной формах на право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

-налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

-суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

-сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

-сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

-сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов РФ;

-результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Пример 2.1.1.

На основании приказа руководителя 12 января 2009г. работнику была выплачена из кассы организации материальная помощь в сумме 6000 руб.

НДФЛ будет исчисляться  с суммы, равной 2000 руб. (6000 руб. - 4000 руб.), по ставке 13%. Следует удержать из дохода работника и перечислить в  бюджет сумму налога в размере 260 руб. (2000 руб. * 13%).

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам» - удержан НДФЛ с оплаты труда;

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» 

Кредит 51 «Расчетный счет» - перечислены в бюджет суммы налога;

Пример 2. 1.2.

В соответствии с утвержденным в организации штатным расписанием месячный заработок работника составляет 5000 руб. Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется работнику с января по апрель 2009г. включительно, поскольку в мае доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, составит 25 000 руб.

С января по апрель 2009г. НДФЛ ежемесячно будет удерживаться в размере 598 руб. ((5000 руб. - 400 руб.) * 13%).

Стандартные налоговые  вычеты работодателем не предоставляются, если работник добровольно не составит заявление и не представит необходимые  документы (например, удостоверение  участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС либо инвалида). Но работодатель не вправе требовать от сотрудника заявления о предоставлении вычетов. Как правило, указанные заявления оформляются при приеме сотрудника на работу, а копии документов хранятся в бухгалтерии организации.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам» - удержан НДФЛ с оплаты труда;

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» 

Кредит 51 «Расчетный счет» - перечислены в бюджет суммы налога;

Пример 2.1.3.

Брак между отцом  и матерью ребенка не зарегистрирован, но в соответствии со ст. 51 Семейного кодекса РФ запись об отце в свидетельстве, о рождении ребенка произведена по совместному заявлению отца и матери ребенка. Отец ребенка ежемесячно уплачивает матери ребенка определенную сумму денежных средств, предусмотренную соглашением об уплате алиментов, заключенным согласно ст. 100 Семейного кодекса РФ в письменной форме и нотариально заверенным.

В таком случае отец ребенка  вправе заявить стандартный налоговый  вычет на содержание ребенка в размере 1000 руб., а мать - воспользоваться удвоенным вычетом в размере 2000 руб.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам» - удержан НДФЛ с оплаты труда;

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» 

Кредит 51 «Расчетный счет» - перечислены в бюджет суммы налога;

Другим видом обязательных удержаний из заработной платы являются удержания по исполнительным листам.

Взыскивание алиментов  с сумм заработной платы и иного  дохода, причитающихся лицу, уплачивающему  алименты, производится после удержания (уплаты) из заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

С работников могут удерживаться алименты и на нетрудоспособных родителей. При отсутствии соглашения об уплате алиментов на нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей взыскиваются с трудоспособных совершеннолетних детей в судебном порядке.

Размер алиментов, взыскиваемых с каждого из детей, определяется судом исходя из материального и  семейного положения родителей  и детей и других заслуживающих  внимания интересов сторон в твердой денежной сумме, подлежащей уплате ежемесячно.

При определении размера алиментов суд вправе учесть всех трудоспособных совершеннолетних детей данного родителя независимо от того, предъявлено требование ко всем детям, к одному из них или к нескольким из них.

Дети могут быть освобождены  от обязанности по содержанию своих  нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей, если судом будет установлено, что родители уклонялись от выполнения обязанностей родителей. Дети освобождаются от уплаты алиментов родителям, лишенным родительских прав.

Удержание алиментов  производится бухгалтерией организации  в размере, указанном в исполнительном листе. Удержанные суммы алиментов  в трехдневный срок со дня выплаты  заработной платы работникам бухгалтерия должна выдать лично взыскателю из кассы организации, переслать по почте или перечислить на банковский счет взыскателя.

В бухгалтерском учете  удержание сумм алиментов по исполнительным листам отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Выдача или перечисление алиментов взыскателю отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетом по учету денежных средств.

Удержания по исполнительным листам в пользу физических лиц организации учитывают на счете 76 «Расчеты  с  разными  дебиторами  и кредиторами». Рекомендуется к нему  открыть субсчет 76-1  «Удержания  по исполнительным листам». Суммы, удержанные из заработной платы,  подлежат  перечислению в день получения в банке средств по чеку на  оплату  труда.

          Расчеты с физическими лицами по удержанным  суммам  могут  быть  произведены наличными. Выдачу наличных  оформляют расходным кассовым ордером.

Удержания из заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68.1 «Расчеты с бюджетом»  (на сумму подоходного налога);

73.4 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» 

Погашение задолженности  перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68.1 с кредита счета 51 «Расчетный счет», а по алиментам – по дебету счета 76.5 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетный счет» (при переводе по почте или зачислению на счет получателя в Сберегательном банке).

Пример 2.1.4.

Рассмотрим пример удержаний из заработной платы работника ООО «Заводоуковская АПК». Работник организации разведен и уплачивает на основании исполнительного листа алименты на его несовершеннолетнюю дочь в размере 25% дохода. Его дочь проживает с матерью. Мать его дочери является получателем и работает в другой организации, поэтому алименты перечисляются по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку также удерживаются из заработной платы данного работника и составляют 2% от суммы алиментов. В январе 2009 года работнику начислена заработная плата в размере 10 000 рублей.

Определим сумму налога на доходы физических лиц. Согласно НК РФ, одиноким родителям стандартный  налоговый вычет производится в  двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов отец как одинокий родитель на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании ребенка. Таким образом, работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1400рублей (400 рублей на себя и 1000 рублей на дочь).

Сумма НДФЛ составит 1118 рублей ((10 000 рублей – 1400 рублей) * 13%). Затем определяется сумма алиментов: 8882 рублей * 25% = 2221 рублей. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2208 рублей * 2% = 44 рубля 42 копейки. Таким образом, из доходов работника нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2221 рублей + 44 рубля 42 копейки = 2265,42 рубля. В бухгалтерском учете организации делаются записи:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 10 000 руб. – начислена зарплата за январь;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 1118 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 субсчет  «Расчеты по исполнительным листам» - 2221 руб. – удержаны алименты;

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса» – 2265,42 руб. – выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»–2221 руб. – перечислены алименты подотчетным лицом;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 44,42 руб. – удержаны из зарплаты работника расходы на пересылку алиментов.

 

 

Пример 2.1.5.

За февраль 2009г. работнику начислена заработная плата в размере 6000 руб. В этом же месяце в организацию поступил исполнительный документ о взыскании с этого работника 8 000 руб.

Для целей примера  облагаемый налогом доход работника  не превысил 20 000 руб., что означает его  право работника на получение  стандартных налоговых вычетов.

Сумма НДФЛ за месяц составит 728 руб. ((6000 руб. - 400 руб.) * 13%).