Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Марта 2013 в 12:31, дипломная работа
Целью дипломной работы является изучение учета и аудита удержаний из заработной платы на анализируемом предприятии.
Указанная цель предопределила круг задач, решение которых и составило содержание работы:
-раскрыть значение и общие принципы организации учета удержаний из заработной платы;
-изучить нормативное регулирование и документальное оформление удержаний из заработной платы;
-сформулировать цель и задачи, изучить технологию ведения бухгалтерского учета удержаний из заработной платы, в том числе на примере данных исследуемого предприятия;
-раскрыть особенности учета обязательных удержаний, бухгалтерский учет удержаний по инициативе работодателя;
-описать особенности бухгалтерского учета удержаний по соглашению сторон
-исследовать планирование и организацию аудита удержаний из заработной платы;
-изучить методику и обобщение результатов аудита удержаний из заработной платы.
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА УДЕРЖАНИЙ
ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ………………………………………………………6
1.1.Значение и общие принципы организации учета удержаний из заработной платы………………………………………………………………….6
1.2.Нормативное регулирование и документальное оформление расчетов удержаний из заработной платы……………………………………..13
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ…………………………………………………………………………...20
2.1.Бухгалтерский учет обязательных удержаний……………………...20
2.2.Бухгалтерский учет удержаний по инициативе работодателя……..29
2.3.Бухгалтерский учет удержаний по соглашению сторон…………...40
ГЛАВА 3. АУДИТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ………54
3.1.Планирование и организация аудита удержаний из заработной
платы……………………………………………………………………….54
3.2.Методика и обобщение результатов аудита удержаний из заработной платы…………………………………………………………59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………...................68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………….......71
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………….......78
На практике выполнение заемщиком своих обязанностей по возврату полученного займа и процентов за пользование им реализуется путем удержания соответствующих сумм из заработной платы.
Размеры таких удержаний определяются соглашением сторон независимо от суммы других удержаний, определенных трудовым законодательством, и без применения всякого рода ограничений.
В ряде случаев выдача заемных средств работникам предприятия производится без составления договора займа, а с оформлением обязательства (заявления-обязательства). Такие ссуды, например, выдаются на улучшение жилищных условий, обзаведение хозяйством, приобретение товаров и в других случаях по согласованию с администрацией предприятия. Погашение возможно ежемесячными платежами (платежами любой другой периодичности) или единовременно по истечении срока пользования займом. Отдельно определяется порядок погашения процентов за пользование займом.
В бухгалтерском учете учет выданных займов ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому открывается субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Выдача займа отражается по дебету субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (субсчет 50-1 – при выдаче ссуды наличными; кредит счет 51 – при безналичной форме выдачи денежных средств). Суммы процентов списываются в состав прочих операционных доходов (дебет субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).
По мере погашения задолженности суммы, учтенные по дебету субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», подлежат списанию.
Пример 2.3.1.
Работнику ООО «Заводоуковская АПК» Петрову В.А. 1 июня 2009 года выдан заем в сумме 50 000 рублей сроком на три месяца под 6 % годовых. Согласно условиям договора заемщик уплачивает проценты одновременно с погашением суммы займа 31 августа 2009 года. Сумму займа работник вносит в кассу организации, а сумма процентов удерживается из его заработной платы. Ежемесячный оклад работника – 10 000 рублей. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств физическому лицу, составляет 14%.
Дебет счета 73.1 «Расчеты по предоставленным займам»;
Кредит 50 «Касса» – 50000 руб. - Сумма займа выдана работнику из кассы.
Дебет 44 «Расходы на продажу»;
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 10000 руб. - Начислена заработная плата работнику.
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 1300 руб. - Удержан НДФЛ (13%).
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» –198 руб. - Удержан НДФЛ с материальной выгоды.
Дебет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам»;
Кредит 91.1 «Прочие доходы» – 754,10 руб.- Начислены проценты по займу.
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» – 754,10 руб. - Удержана сумма процентов по займу.
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит 50 «Касса»– 7747,90 руб. - Выдана из кассы зарплата работнику.
Дебет 50 «Касса»;
Кредит 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» – 50000 руб. - Возвращен заем в кассу организации.
На субсчете 73-2 «Расчеты
по предоставленным займам»
На сумму платежей, поступивших от работника – заемщика, субсчет 73-2 «Расчеты по предоставленным займам» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа). Погашение кредитов банка отражается во всех случаях по Дебету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов учета денежных средств, с которых были получены.
При ознакомлении с налогом на доходы физических лиц нужно обратить внимание на налогооблагаемую базу. Для этого нужно проверить получение доходов работниками предприятия в натуральной форме, а также получение доходов в виде материальной выгоды по заемным средствам.
В случае если работнику выдается беспроцентная ссуда, в его доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35 %, должна включаться материальная выгода в виде экономии на процентах при пользовании заемными средствами.
Налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица, осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в установленном порядке. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
Материальная выгода,
полученная от экономии на процентах
за пользование налогоплательщиком
заемными (кредитными) средствами, полученными
от организаций или индивидуальных
предпринимателей, также учитывается
при определении
В силу статьи 207 Налогового кодекса РФ, все физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Все удержания, производимые на основании письменных заявлений и обязательств, взятых на себя работниками, производятся сверх обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации, производимых в рассмотренных выше ограничениях.
Основаниями для удержания сумм из заработной платы работников являются подписанные ими заявления (об отпуске продукции за плату, о предоставлении возвратной ссуды, об удержании средств в погашение подписки на акции и другие ценные бумаги и т.п.), обязательства и договоры. Оценка услуг и товаров производится по договоренности сторон, какими-то ограничениями и правилами не регулируется, так как не является формой натуральной оплаты труда. Удержания из заработной платы по заявлению работника отражаются в бухгалтерском учёте следующей проводкой:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 76 «Расчеты по претензиям» – удержаны из заработной платы по его заявлению суммы, подлежащие перечислению другим организациям и лицам.
Порядок удержания
из заработной платы по
Среди наиболее типичных ошибок и нарушений при осуществлении удержаний из заработной платы можно выделить следующие:
1. Уменьшение заработной
платы в случаях, не
Многие организации в коллективных договорах, локальных нормативных актах (например, в Положении о персонале, Положении об оплате труда, Правилах внутреннего трудового распорядка), отдельных приказах (распоряжениях), а иногда и непосредственно в трудовых договорах или иных письменных соглашениях с работниками пытаются установить возможность применения «штрафов» за курение на территории организации, опоздание на работу и т.п.
Однако данные документы
в соответствующей части не подлежат
применению и не влекут за собой
никаких последствий для работн
Если работник причинил работодателю прямой действительный ущерб, то ему грозит материальная ответственность. Понятие прямого действительного ущерба сформулировано в статье 238 ТК РФ и не предусматривает оснований для применения каких-либо «штрафов».
2. Несоблюдение сроков,
иных условий и порядка
3. Удержание из заработной
платы в большем размере, чем
это допускает трудовое
Итак, если для удержания из заработной платы действительно есть основания, то при принятии соответствующего решения и его исполнении требуются согласованные действия кадровой и юридической служб, бухгалтерии организации. Учтите, что в целом ТК РФ позволяет вычитать из заработной платы лишь незначительные суммы. Поэтому если работник согласен с решением работодателя, необходимо правильно оформить подтверждающие документы, соблюсти условия и порядок удержания. Если же организация не имеет права самостоятельно произвести удержание, то нужно обратиться в органы, рассматривающие индивидуальные трудовые споры (комиссия по трудовым спорам, суд).
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:
-68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);
-28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);
-73 «Расчеты с персоналом по иным операциям» (на суммы за продукты, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);
-76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), остальных счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам — по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы),
-51 «Расчетные счета» (при переводе по почте либо зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).
По кредиту счета 73,
субсчет 2, отражают погашение сумм
материального вреда в
-50, 51 — на сумму внесенных платежей;
-70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму удержаний из заработной платы;
-26 «Общехозяйственные расходы» — на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.
Спецодежда, спецобувь
и предохранительные
Удержания из заработной
платы за спецодежду, спецобувь
и предохранительные