Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Марта 2013 в 12:31, дипломная работа
Целью дипломной работы является изучение учета и аудита удержаний из заработной платы на анализируемом предприятии.
Указанная цель предопределила круг задач, решение которых и составило содержание работы:
-раскрыть значение и общие принципы организации учета удержаний из заработной платы;
-изучить нормативное регулирование и документальное оформление удержаний из заработной платы;
-сформулировать цель и задачи, изучить технологию ведения бухгалтерского учета удержаний из заработной платы, в том числе на примере данных исследуемого предприятия;
-раскрыть особенности учета обязательных удержаний, бухгалтерский учет удержаний по инициативе работодателя;
-описать особенности бухгалтерского учета удержаний по соглашению сторон
-исследовать планирование и организацию аудита удержаний из заработной платы;
-изучить методику и обобщение результатов аудита удержаний из заработной платы.
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА УДЕРЖАНИЙ
ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ………………………………………………………6
1.1.Значение и общие принципы организации учета удержаний из заработной платы………………………………………………………………….6
1.2.Нормативное регулирование и документальное оформление расчетов удержаний из заработной платы……………………………………..13
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ…………………………………………………………………………...20
2.1.Бухгалтерский учет обязательных удержаний……………………...20
2.2.Бухгалтерский учет удержаний по инициативе работодателя……..29
2.3.Бухгалтерский учет удержаний по соглашению сторон…………...40
ГЛАВА 3. АУДИТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ………54
3.1.Планирование и организация аудита удержаний из заработной
платы……………………………………………………………………….54
3.2.Методика и обобщение результатов аудита удержаний из заработной платы…………………………………………………………59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………...................68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………….......71
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………….......78
Удержания из заработной платы производятся в следующем порядке:
1. НДФЛ - 728 руб.
2. удержания - 2636 руб. ((6000 руб. - 169 руб.) х 50%).
Всего удержаний - 3364 руб. (728 руб. + 2636 руб.).
Остаток к дальнейшему взысканию - 5364 руб. (8000 руб. - 2 636 руб.).
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 728 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» - 2636 руб. – удержаны алименты;
Пример 2.1.6.
Заработная плата работника за февраль 2009г. составила 10 000 руб. (иных доходов работник не получает в организации).
Из заработной платы работника производятся удержания алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей. Кроме того, за работником числится невозвращенная подотчетная сумма 1000 руб.
Для целей примера работник имеет право на стандартные вычеты.
Удержания из заработной платы за февраль производятся в следующем порядке:
1) НДФЛ - 988 руб. ((10 000 руб. - 400 руб. - 1000 руб. * 2) * 13%);
2) удержания алиментов - 2973 руб. 96 коп. ((10 000 руб. - 988 руб.) * 1/3);
3) удержания подотчетных сумм.
Немного забегая вперед: ежемесячные удержания сумм в возмещение невозвращенных подотчетных сумм в соответствии со ст. 138 ТК РФ могут производиться в размере не более 20% сумм, причитающихся к выплате работнику.
Размер удержания – 1802,4 руб. (10 000 руб. - 988 руб.) * 20%
Общий размер удержаний за минусом НДФЛ должен оставлять не более 70% (поскольку с работника удерживаются алименты).
Предельный размер удержаний составляет 6308 руб. 40 коп. ((10 000 руб. - 988 руб.) * 70%).
Размер удержаний по алиментам и подотчетной сумме за февраль 2009г. - 4776 руб. 36 коп. (2973,96 руб. + 1802,4 руб.).
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 988 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» - 2973 руб. 96 коп. – удержаны алименты.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что обязательные удержания из сумм начисленной оплаты труда списываются с кредита соответствующих счетов в:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начисленные суммы налога
на доходы физических лиц отражаются
по кредиту субсчета 68-1 «Расчеты по
налогу на доходы физических лиц» в
корреспонденции с дебетом
При удержании налога с дохода в виде заработной платы – по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
2.2. Бухгалтерский учет удержаний по инициативе работодателя
Из начисленной оплаты труда штатных работников и лиц, работающих по договорам подряда, производятся различные удержания, которые мы рассматриваем в данной работе.
Ко второй группе удержаний относятся удержания за причиненный материальный ущерб, допущенный брак, своевременно не возвращенные подотчетные суммы и др.
Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке. В первом случае взыскивание производится на основании приказа руководителя. Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить материальный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, взыскивание осуществляется в судебном порядке.
Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению
материального ущерба»
Пример 2.2.1.
В связи с недостачей имущества в феврале 2009г. с работника удерживается сумма причиненного ущерба согласно распоряжению администрации в размере 3000 руб. За февраль работнику начислена заработная плата в размере 5 000 руб. Работник для целей примера имеет право на стандартный вычет.
Удержания производятся следующим образом:
1. НДФЛ - 598 руб. ((5 000 руб.- 400 руб.) * 13%);
2. удержания в возмещение ущерба - 880,4 руб. ((5 000 руб.- 598 руб.) * 20%).
Остаток к взысканию сумм в погашение ущерба - 2119,6 руб. (3000 руб. - 880,4 руб.).
Если такие удержания
В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:
-50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - на сумму внесенных платежей;
-70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы;
-94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы недостач, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица.
Сумма платежей, удержанная из заработной платы на основании письменного заявления работника, отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Все виды расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами на ООО «Заводоуковская АПК» учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Счет активный, к нему открыты такие субсчета как :
-«Расчеты за товары, проданные в кредит»;
-«Расчеты по представленным займам»;
-«Расчеты по возмещению материального ущерба».
По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражают задолженность работников за переданные им ценности и выданные ссуды, а по кредиту – списание этой задолженности.
На субсчете 73-1 «Расчеты за товары, проданные в кредит» учитывают расчеты с работниками организации за товары, проданные в кредит. Порядок учета этих расчетов зависит от выбора источников погашения кредитов за товары, проданные в кредит.
Предприятия, на которых лица, купившие товары в кредит, и которые полностью возмещают торговым организациям суммы предоставленного ими покупателям кредита за счет кредита банка, при оплате банком соответствующих расчетных документов дебетуют счет субсчет 73-1 «Расчеты за товары, проданные в кредит» в корреспонденции со счетами денежных средств (50-1,51). По мере удержания с работников очередных платежей указанные предприятия дебетуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с субсчетом 73 «Расчеты за товары, проданные в кредит», после чего удержанные с работников суммы перечисляют в погашение кредитов банка (Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», кредит счета 51 «Расчетный счет»).
На субсчете 73-2 «Расчеты
по предоставленным займам»
На сумму платежей, поступивших от работника – заемщика, субсчет 73-2 «Расчеты по предоставленным займам» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа). Погашение кредитов банка отражается во всех случаях по Дебету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов учета денежных средств, с которых были получены.
На субсчете 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищения и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
В Дебет субсчета 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» относятся суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с Кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции).
По Кредиту субсчета 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» записи производятся в корреспонденции со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» – на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы удержаний из заработной платы; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
Аналитический учет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по работникам предприятия. Учет операций по счету выполняется по принципу «двойной записи». Итоговые данные из регистра переносятся в сводную сальдо-оборотную ведомость.
В отличие от предыдущего вида удержаний из заработной платы, удержания по инициативе работодателя – это право, а не обязанность работодателя.
Случаи удержаний по инициативе работодателя предусмотрены статьей 137 ТК РФ и включают: [36, с.98]
1. Возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы.
2. Погашение неизрасходованного
и своевременно не
3. Возврат сумм, излишне
выплаченных работнику
Действующее законодательство не дает определения понятию «счетная ошибка». В силу сложившейся практики к счетным ошибкам относятся ошибки в арифметическом действии при расчете заработной платы, причитающейся работнику, ошибки при введении данных в компьютерную программу и т.п.
Вместе с тем, если заработная плата была излишне выплачена в результате неправильного применения трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, то нельзя уменьшить зарплату на этот излишек (ч. 4 ст. 137 ТК РФ).
4. Увольнение работника до того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. «Вычет» сумм из заработной платы в этом случае зависит от основания увольнения работника.
Так, удержания за неотработанные дни отпуска не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям:
-отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
-ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
-сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
-смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
-призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);
-восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);
-признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 5 ст. 83 ТК РФ);