Удержания из заработной платы

-смерть работника либо работодателя – физического лица, а также признание работника либо работодателя – физического лица ­умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ);

-наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти ­соответствующего субъекта РФ (п. 7 ст. 83 ТК РФ).

5. Взыскание с виновного  работника суммы причиненного работодателю материального ущерба. Правила о материальной ответственности работника установлены главой 39 ТК РФ.

Удержание из заработной платы может быть произведено по распоряжению работодателя при одновременном соблюдении следующих условий:

-размер причиненного ущерба – не больше среднего месячного заработка работника (ч. 1 ст. 248 ТК РФ);

-распоряжение о взыскании вынесено работодателем не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба (ч. 1 ст. 248 ТК РФ).

Это касается и ограниченной, и полной материальной ответственности.

Если месячный срок истек  или работник не согласен добровольно  возместить причиненный работодателю ущерб (при этом сумма причиненного ущерба превышает средний месячный заработок работника), то лишь суд может взыскать с работника сумму ущерба (ч. 3 ст. 248 ТК РФ).

Как уже говорилось, удержание  производится непосредственно работодателем  и отражается в расчетных листках. Работодатель обязан при выплате заработной платы в письменной форме известить работника о размерах и основаниях удержаний (ст. 136 ТК РФ).

Перед принятием решения  об осуществлении удержания из заработной платы работодателю необходимо установить следующие обстоятельства:

-точное основание для удержания из заработной платы;

-при необходимости – составление документа, подтверждающего наличие этого основания (счетной ошибки, факта выдачи неотработанного аванса, наличия причиненного работодателю ущерба и т.п.).

Так, о выявлении счетной  ошибки свидетельствует докладная записка главного бухгалтера на имя генерального директора, а решение работодателя оформлено в виде резолюции на данной докладной записке  и изданным на ее основании распоряжением работодателя;

Важно не нарушить срок для оформления решения об удержании из заработной платы и, при необходимости, подтвердить согласие работника на это уменьшение заработной платы (ч. 3 ст. 137 ТК РФ), а также выполнить иные условия для уменьшения заработной платы, установленные ТК РФ и иными федеральными законами. Отсутствие возражений работника лучше оформить путем указания «не возражаю» и т.п. на соответствующих документах работодателя либо в заявлении самого работника.

При осуществлении хозяйственной  деятельности организации могут  выдавать наличные денежные средства своим работникам на командировочные расходы, на операционные и хозяйственные расходы.

Работникам ООО «Заводоуковская  АПК» выдаются из кассы предприятия  наличные деньги на операционные, хозяйственные  и командировочные расходы. Средства на операционные и хозяйственные расходы выдаются только ограниченному распоряжением руководителя предприятия кругу лиц в размерах и на сроки, определяемые руководителем по согласованию с учреждением банка, осуществляющим его кассовое обслуживание. С каждым работником, внесенным в список постоянных получателей денег на хозяйственно-операционные расходы, заключен договор о материальной ответственности. Выдача денег под отчет оформляется и осуществляется расходным кассовым ордером. Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, возвращаются в кассу предприятия не позднее трех дней по истечении срока, на который они были выданы. Авансовый отчет утверждается руководителем предприятия.

Выдача из кассы подотчетным  лицам авансов на хозяйственные  расходы, служебные командировки и  на другие цели, а также возмещение работникам сумм расходов по проезду в отпуск (при наличии льгот), расходов по переезду к новому месту работы и сумм причитающихся подъемных в связи с этим оформляется проводкой Дебет счета 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50-1 «Касса».

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные  сроки, отражаются по Кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и Дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если они могут быть удержаны из заработной платы работники или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника.

В ООО «Заводоуковская  АПК» факт обоснованной выдачи наличных денег подотчетному лицу сопровождается бухгалтерской записью:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Кредит 50 «Касса».

Возврат остатка неиспользованных сумм в кассу оформляют записью: Дебет 50 «Касса»;

Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами».

Учет средств, выданных работнику под отчет и не возвращенных в срок, оформляют записью:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами».

Удержание денежных средств  из заработной платы работника оформляют  записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», (или 73) «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Кредит 94. «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Пример 2.2.2.

Работник отдела сбыта организации направлен в служебную командировку в пределах территории РФ сроком на 5 дней для проведения переговоров с потенциальным покупателем с целью заключения договора на продажу продукции. Из кассы выданы денежные средства на командировочные расходы – 6500 рублей:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Кредит 50 «Касса» - 6500 Выданы из кассы денежные средства под отчет.

По возвращении из командировки работник представил авансовый  отчет с приложением документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения на пять суток в сумме 3278 рублей (включая НДС – 500 рублей);

Дебет 44 «Расходы на продажу»;

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 2778 Списаны расходы на наем жилого помещения.

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость»;

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 500 Отражен НДС по расходам на наем жилого помещения.

-железнодорожные билеты на проезд к месту командировки и обратно стоимостью 2622 рубля (в том числе НДС – 400 рублей).

Дебет 44 «Расходы на продажу»;

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 2222 Списаны расходы на проезд работника.

 Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость»;

 Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» -  400   Отражен НДС по расходам на проезд.

 

 Учтены также суточные  за пять дней по установленным нормам – 500 рублей (в счете гостиницы сумма НДС выделена отдельной строкой, выдан счет-фактура за услуги гостиницы, в железнодорожных билетах НДС выделен отдельной строкой).

Дебет   44 «Расходы на продажу»;

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»   -  500 Списаны расходы по оплате суточных.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную  стоимость» - 900 Принят к вычету НДС по командировочным расходам (500 рублей + 400 рублей).

Итого: 6400 рублей. Договор с покупателем был заключен. Задолженность работника по невозвращенным подотчетным средствам – 100 рублей (6500 рублей – 6400 рублей) удерживается из его заработной платы. Оклад работника составляет 10 000 рублей.

Оформляются следующие  бухгалтерские проводки:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»- 100 Учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок.

Дебет 44 «Расходы на продажу»;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- 10 000 Начислена заработная плата работнику.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит 68-2 «Расчеты по налогам и сборам» - 1300 Удержан налог на доходы физических лиц (10 000 рублей * 13%).

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 100  Удержаны денежные средства из заработной платы работника.

 Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 Кредит 50-1 «Касса» - 8600  Выдана из кассы заработная плата работнику (10 000 - 1300 – 100).

Удержания данного вида осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доводов которого производятся удержания.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, суммы причиненного ущерба отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита различных счетов.

В Плане счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о потерях от брака предусмотрен счет 28 «Брак в производстве».

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется  по отдельным подразделениям организации, причинам и виновникам брака.

Денежные средства, не возвращенные в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

 

2.3. Бухгалтерский учет удержаний по соглашению сторон

 

К третьей группе удержаний  относятся удержания по соглашению сторон.

К таковым удержаниям относятся:

-удержание платежей за приобретенные в кредит товары;

-удержание профсоюзных взносов;

-удержание коммунальных услуг и квартирной платы;

-оплата кредитов, займов, ссуд;

-оплата стоимости спецодежды и другие удержания.

         Основанием для данных удержаний является письменное заявление работника, в котором указывается размер ежемесячных удержаний и их получатель.

При продаже  товаров  в кредит размер производимых удержаний  не может превышать 20% заработка  работника, а в случае наличия  исполнительных листов и других исполнительных документов — 50% заработка.

Стоимость товара погашается равными частями один раз в  месяц не позднее чем  через  три дня после выплаты заработной платы за вторую половину месяца, путем  удержания из заработной платы и  перечисления средств на расчетный счет предприятия торговли, оформившего кредит.

Сумма ежемесячного платежа  определяется в поручении-обязательстве. При выплатах за ежегодные отпуска, по временной нетрудоспособности и  в других подобных случаях размер очередного платежа может изменяться пропорционально сумме выплаты. В случае уменьшения заработка за месяц недоплата включается в очередной взнос. Операция по проданным товарам в кредит учитывается следующим образом:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Кредит 90.1 «Выручка от продаж»– отражена задолженность работника за проданные ему в кредит продукцию и товары.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – удержаны из заработной платы работника суммы в погашение его задолженности по проданным ему в кредит продукции и товарам.

На субсчете 73-1 «Расчеты за товары, проданные в кредит» учитывают расчеты с работниками организации за товары, проданные в кредит. Порядок учета этих расчетов зависит от выбора источников погашения кредитов за товары, проданные в кредит.

Предприятия, на которых лица, купившие товары в кредит, и которые полностью возмещают торговым организациям суммы предоставленного ими покупателям кредита за счет кредита банка, при оплате банком соответствующих расчетных документов дебетуют счет субсчет 73-1 «Расчеты за товары, проданные в кредит» в корреспонденции со счетами денежных средств (50-1,51). По мере удержания с работников очередных платежей указанные предприятия дебетуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с субсчетом 73 «Расчеты за товары, проданные в кредит», после чего удержанные с работников суммы перечисляют в погашение кредитов банка (Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», кредит счета 51 «Расчетный счет»). 

Удержания профсоюзных взносов из заработной платы по заявлению работника в ООО «Заводоуковская АПК» не производится в связи с отсутствием профсоюза.

Но в качестве примера данного вида уменьшения заработной платы удержаний в пользу третьих лиц можно привести уплату профсоюзных взносов путем их перечисления за счет заработной платы. Так, статья 28 Федерального закона от 12 января 1996г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» устанавливает, что при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором (соглашением).

В случае наличия  между  предприятием и работником договоров  гражданско-правового  характера, предметом  которых является передача одной  стороной в собственность  другой денег или других вещей с последующим  их возвратом, отношения сторон регулируются гражданским законодательством (глава 42 ГК РФ). Срок и порядок возврата сумм займа в соответствии с п. 1 ст.810 ГК РФ определяются сторонами по договоренности.