Удержания из заработной платы

Содержание программы  проверки аудита удержаний из заработной платы ООО «Заводоуковская АПК» (Прилож.4).

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется  положениями гл.23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, размер налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

Основное внимание аудитор  уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13%. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса.

Проверка других видов  удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

3.2 Методика и обобщение результатов аудита удержаний из заработной платы

Проверка правильности удержаний  из оплаты труда и иных доходов работников организации является одной из главных задач аудитора. При этом аудиторской проверкой должны быть охвачены все удержания, предусмотренные законодательством:

-обязательные удержания  (по налогу на доходы физических  лиц; по исполнительным листам  и надписям нотариальных контор  в пользу физических и юридических  лиц; по вступившему в законную  силу приговору суда);

-удержания по инициативе работодателя (за причиненный организации материальный ущерб; за допущенный брак;

-удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм; удержания излишне выданной оплаты труда др.);

-удержания, инициаторами  которых являются работники организации (удержание профсоюзных взносов; удержания по представленным займам и ссудам; удержания, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника).

При проверке правильности исчисления налога с доходов работников организации аудитору следует руководствоваться следующим:

-необходимо проверить правильность применения соответствующих ставок для исчисления налога. При проверке правильности удержания налога на доходы физических лиц следует обращать внимание на выплату вознаграждения на основании договоров гражданско-правового характера, заключенных с физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации.

Рассмотрим аудиторские процедуры  в ООО «Заводоуковская АПК».

При проверке удержаний по налогу на доходы физических лиц в исследуемом предприятии аудитор должен убедиться в правильности предоставления работникам соответствующих налоговых вычетов – стандартных, социальных, имущественных и профессиональных.

Особое внимание аудитору следует  уделить стандартным налоговым вычетам, поскольку они касаются большей части налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты предоставляются в размере 3000, 500 и 400 руб. за каждый месяц налогового периода отдельным категориям налогоплательщиков, указанным в ст.218 Налогового кодекса Российской Федерации. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из них.

На данном предприятии  численность работающих более 100 человек.

Независимо от предоставления указанных стандартных вычетов работникам организации, имеющим детей, предоставляется стандартный налоговый вычет на их содержание в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

В ходе проверки выяснили, что в ООО «Заводоуковская  АПК» вычеты на детей предоставляются  согласно законодательству, нарушений  не обнаружено.

Следует обратить внимание на то обстоятельство, что данный налоговый  вычет действует до месяца, в котором доход указанного работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода и в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 %, превысил 280 тыс. руб.

Работнику организации  стандартный налоговый вычет  на содержание детей предоставляется на основании его письменного заявления по установленной форме. К заявлению должны быть приложены соответствующие документы: свидетельство о рождении ребенка – для детей в возрасте до 18 лет; справка учебного заведения – для учащихся дневной формы обучения; справка учебного заведения – для учащихся дневной формы обучения; справка органа попечительства и надзора – для детей, опекуном которых является работник организации. Таким образом, аудитору необходимо проверить наличие указанных документов в бухгалтерии организации. Уменьшение дохода работника на соответствующий налоговый вычет без представления работником письменного заявления либо при отсутствии подтверждающих документов является нарушением законодательства о налогах и сборах Российской Федерации. Такие факты аудитор должен отразить в пояснительной записке и, кроме того, потребовать от бухгалтерской службы произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц с конкретных работников либо обязать их представить соответствующие документы.

На исследуемом предприятии  выборочно проверили личные заявления  работающих на стандартные вычеты, в результате выявлено, что в документах имеются неточности, а именно собраны  не все справки.

Также проверили, ведутся ли бухгалтерской службой налоговые карточки по доходам, полученным физическими лицами от работодателя. Налоговые карточки проверяли выборочно по нескольким работникам организации, получающим разные доходы. В налоговых карточках нашли отражение всех доходов, полученные работниками, независимо от того, подлежат они налогообложению или же освобождены от него, а так же от ставки налога, применяемой к ним. После проверки налоговых карточек  убедились в том, что суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие удержанию и перечислению в бюджет, отражаются в лицевых счетах рабочих и служащих, которые ведутся бухгалтерией организации.

В заключение проверили достоверность сведений, которые ООО «Заводоуковская АПК» представляет в налоговые органы, о выплаченных физическим лицам доходах, начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога на доходы физических лиц.

В результате обнаружили, что перечисление налогов происходит не своевременно, что приводит к начислению штрафов и пени налоговыми органами.

Выявленные в ходе проверки недочеты и нарушения аудитор должен отразить в пояснительной записке к аудиторскому заключению.

В ходе аудита обязательных удержаний в ООО «Заводоуковская АПК» проверили:

-наличие соответствующих  исполнительных документов организации.  В частности, к числу исполнительных документов относятся исполнительные листы, выдаваемые судебными органами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов и т.п.;

-порядок учета и  движения исполнительных документов. Поступившие в организацию исполнительные документы регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, которое назначается приказом (распоряжением) руководителя организации. В бухгалтерии они заносятся в специальный журнал или картотеку. Аудитору необходимо убедиться в ведении такого журнала с занесением в него соответствующих записей;

-правильность начисления  и взыскания сумм, удерживаемых  с доходов работников организации,  их соответствие действующему  законодательству, согласно которому общая сумма удержаний не может превышать 50% суммы оплаты труда. В исключительных случаях (при удержании алиментов на несовершеннолетних детей) размер удержаний может составлять 70% суммы оплаты труда и приравненных к ней платежей и выдач. Кроме того, аудитору следует удостовериться, что администрация организации соблюдает требования законодательства об освобождении отдельных доходов работников от удержаний. Так, алименты на несовершеннолетних детей не должны удерживаться с сумм государственного социального страхования, выплачиваемых работникам организации в возмещении вреда, причиненного их здоровью. Удержание с пособий по временной нетрудоспособности производится только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов.

В результате выяснили, что в исследуемой организации исполнительные листы при поступлении регистрируются вовремя, но при исполнении высылаются не своевременно, так как перечисление удержанных сумм производится с запозданием.

Проверка учета и  удержаний подотчетных сумм предусматривает проведение комплекса работ.

В первую очередь аудитор  должен убедиться в наличии и  ознакомиться с приказом (распоряжением) руководителя организации об утверждении  списка лиц, которым разрешено получение  наличных денежных средств из кассы организации. В дальнейшем аудитор должен руководствоваться им при проведении проверки выдачи денежных средств из кассы организации.

В дальнейшем аудитор  должен убедиться в том, что неиспользованные денежные средства возвращены в кассу  и списаны с отчитавшегося в них работника, путем проверки записей в кассовой книге и в соответствующих регистрах бухгалтерского учета. При проверке аудитору следует обратить внимание на соответствие сроков отражения в бухгалтерском учете сумм, израсходованных по представленным авансовым отчетам, дате их утверждения и дате возвращения неизрасходованных сумм, а также на правильность отражения на счетах бухгалтерского учета израсходованных подотчетных сумм по направлениям произведенных расходов. Для этого необходимо сопоставить записи в оборотных ведомостях по кредитам счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на определенную дату с записями в Главной книге по дебету соответствующих счетов (10, 20, 26, 41 и др.).

Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм производится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации, с которым должно ознакомиться лицо, с которого производится удержание. Аудитор проверяет наличие такого приказа и подписи в нем подотчетного лица. В большинстве случаев подобного рода удержания производятся из сумм начисленной работнику за месяц оплаты труда. Поэтому аудитор обязан проверить расчетную ведомость, где должны быть отражены суммы удержаний, и соответствующий регистр бухгалтерского учета, где списывается задолженность работника (дебет счета 71 и кредит счета 70).

Если работник добровольно  возмещает сумму долга путем  внесения наличных денежных в кассу  организации, то аудитор проверяет, правильно ли оформлен приходный  кассовый орден и оприходована ли указанная денежная сумма в кассу организации (по кассовой книге). Если с согласия руководителя организации работник взамен невозвращенной денежной суммы предоставляет организации какое-либо имущество, то аудитор путем сличения оборотных ведомостей по счету 71 со счетом учета предоставленного имущества определяет, списана ли задолженность с подотчетного лица.

На исследуемом предприятии  удержание не возвращенных подотчетных  сумм производится своевременно, согласно приказа руководителя.

При проверке удержаний  за причиненный материальный ущерб в большинстве случаев на практике удержания за причиненный организации материальный ущерб администрация организации производит на основании заключенного с работником письменного договора о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему на хранение или для других целей. При этом если при ограниченной материальной ответственности за причиненный организации ущерб работники несут ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не выше своего среднемесячного заработка, то при полной материальной ответственности работник обязан возместить причиненный ущерб в полном размере без каких-либо ограничений.

В ходе проверки выяснили, что в ООО «Заводоуковская  АПК» договора о полной материальной ответственности заключены не со всеми сотрудниками, а некоторые не продлены, в результате чего причиненный ущерб в ряде случаев не был удержан.

В связи с тем, что  руководство компании находится  в Тюмени, практически все приказы  и распоряжения издаются и выполняются несвоевременно, и это сказывается на финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Осуществляя проверку, аудитору необходимо убедиться в наличии  договора о полной материальной ответственности  с работником, правильности его заполнении и наличии всех необходимых реквизитов сторон. Если с работником, привлекаемым к возмещению причиненного ущерба в полном размере, договор о полной материальной ответственности не заключен либо он заключен с работником моложе 18 лет, то в этом случае работник должен нести ограниченную материальную ответственность.

Помимо договора о  полной материальной ответственности  аудитору следует также удостовериться в наличии соответствующего приказа (распоряжения) руководителя, необходимого, для того чтобы произвести удержания, за подписью руководителя организации либо уполномоченных на то лиц. Аудитору необходимо проверить правильность определения размера причиненного организации ущерба.

При проверке аудитору следует  учитывать то обстоятельство, что  если размер ущерба, причиненного работником, не превышает его среднего месячного  заработка, то он возмещается по распоряжению администрации организации. Аудитору необходимо убедиться в том, что указанное распоряжение (приказ) сделано не позднее чем через две недели со дня обнаружения ущерба и обращено к исполнению не ранее чем через семь дней со дня сообщения работнику. Если же размер ущерба, причиненного работником, оказывается выше размера его среднего месячного заработка, то возмещение причиненного ущерба не может производится по распоряжению администрации. Ущерб взыскивается с виновного путем предъявления администрацией иска в суд. В этом случае аудитору необходимо проверить наличие в организации решения суда о взыскании с работника сумм причиненного материального ущерба.