Удержания из заработной платы

Другие предприятия вправе самостоятельно вводить для своих работников форменную одежду. При этом она не должна соответствовать форменной одежде отдельных категорий лиц, для которых форменная одежда определена законодательством Российской Федерации.

Формы погашения стоимости форменной одежды, не предусмотренной действующим  законодательством, предприятия устанавливают самостоятельно — за плату с погашением 100% стоимости (с рассрочкой или без), бесплатно, за плату частично.

Порядок погашения  стоимости  выданной форменной одежды «определяется по договоренности между работником и администрацией предприятия. При этом, так как законодательством удержания по инициативе администрации ограничены в размерах до 20% выплачиваемой заработной платы, то фактически удержания возможны только в рассрочку в зависимости от срока носки одежды». Единовременное внесение платежей возможно только самим работником в кассу или на расчетный счет предприятия.

Пример 2.3.2.

Работнику организации 20 января 2010 года выдан заем в сумме 50 тыс.руб. на три месяца. Процентная плата вносится ежемесячно одновременно с частичным погашением займа. Размер платы за пользование ссудой составляет – без уплаты процентов. Ставка рефинансирования, установленная Центральным банком РФ на дату выдачи займа, равна 13 %.

20 февраля 2010 года в погашение займа внесено 15 000 руб.

Процентная плата исходя из 3 / 4 ставки рефинансирования определяется в размере 414,04 руб. (50000 руб*9,75%*(31 дн. : 365 дн.)).

Сумма материальной выгоды составит 414,04 руб.

С полученной работником суммы материальной выгоды производится удержание налога на доходы физических лиц в размере 144,91 руб. (414,04 руб. * 35%);

20 марта 2010 года в  погашение займа внесено 15 000 руб.

Процентная плата, принимаемая  к исчислению для целей налогообложения, определяется исходя из 3 / 4 ставки рефинансирования и равна 261,78 руб. (35000 руб*9,75%*(28 дн. : 365 дн.)).

Сумма материальной выгоды составит 261,78 руб.

С доходов работников должно быть удержано 91,62 руб. (261,78 руб. *35%)

20 апреля 2010 года произведено окончательное погашение займа в размере 20 000 руб.

Процентная плата исходя из 3 / 4 ставки рефинансирования определяется в размере 165,61 руб. (20000 руб*9,75%*(31 дн. : 365 дн.)).

Сумма материальной выгоды составляет 165,61 руб.

Сумма налога на доходы равна 57,96 руб. (165,61 руб. * 35%).

Составляются следующая  корреспонденция по счетам:

Февраль

Дебет 73-1 «Расчеты по предоставленным  займам»;

Кредит 50 «Касса» 50000 руб. – Выдана ссуда.

Дебет 50 «Касса»;

Кредит 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» 15000 руб. – Погашена часть ссуды.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате»;

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам» 144,91 руб. – Удержан налог  на доходы физических лиц.

Дебет 91-1 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 212,33 руб. - Отнесено на финансовые результаты.

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам»;

Кредит 51 «Расчетный счет» - 144,91 руб. – Перечислен НДФЛ.

Март

Дебет 50 «Касса»;

Кредит 73-1 «Расчеты по предоставленным  займам» 15000 руб. – Погашена часть ссуды.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате»;

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам» 91,62 руб. – Удержан налог  на доходы физических лиц.

Дебет 91-1 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 261,78 руб. - Отнесено на финансовые результаты.

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам»;

Кредит 51 «Расчетный счет» - 91,62 руб. – Перечислен НДФЛ.

Апрель

Дебет 50 «Касса»;

Кредит 73-1 «Расчеты по предоставленным  займам» 20000 руб. – Погашена часть  ссуды.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате»;

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам» 57,96 руб. – Удержан налог  на доходы физических лиц.

Дебет 91-1 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 165,61 руб. - Отнесено на финансовые результаты.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит 51 «Расчетный счет» - 57,96  руб. – Перечислен НДФЛ.

Из вышеизложенного  можно сделать вывод, что в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, бухгалтерский учет сумм, удержанных из доходов работников по их заявлению, осуществляется с использованием счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 8 «удержания по письменным заявлениям работников».

Суммы, удержание из заработной платы работников, отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом субсчета 76-8. Перечисление денежных средств получателю отражается по дебету субсчета 76-8 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. АУДИТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

3.1.Планирование и организация аудита удержаний из заработной платы

 

Одним  из  значимых  в  настоящее  время,  а  также   перспективных   и

эффективных  видов  экономического  контроля в условиях   рынка   является независимый   контроль.   Независимый   контроль   проводится    аудиторами, аудиторскими  фирмами,  осуществляющими  свою  деятельность  на   договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого  субъекта,  в  отдельных случаях за счет бюджетных средств) - клиента.

Основной   целью   аудиторской   деятельности   является   установление достоверности   бухгалтерской   (финансовой)   отчетности   предприятий    и соответствия ими финансовых  и  хозяйственных  операций  нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Цель аудита удержаний ООО «Заводоуковская АПК» повышение эффективности учетного процесса,  введение новейших форм автоматизированного учета, которые способствуют росту эффективности организации и ведения учета.

Аудитор должен  планировать  свою  работу  так,  чтобы  своевременно  и качественно   провести   аудит   бухгалтерской   (финансовой)    отчетности,

законности и достоверности  хозяйственно-финансовых операций  и  правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Планирование аудита должно обеспечить получение необходимой  информации о состоянии бухгалтерского учета,  отчетности  и  эффективности  внутреннего контроля; определение содержания, времени проведения  и  объема  контрольных процедур, подлежащих выполнению.

Планирование аудита включает в себя составление плана  ожидаемых работ и разработку аудиторской программы.

Планируя аудиторскую  проверку,  необходимо  установить  материальность (существенность) – максимально допустимый размер  ошибочной суммы,  которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и  рассматриваться  как несущественная,  то  есть  не  вводящая  пользователей  в   заблуждение.   В настоящее  время  по   проблеме   оценки   материальности   (существенности) неточностей в отчетности в профессиональных организациях и  среди  отдельных аудиторов нет единого мнения,  но  чаще  всего считается,  что отклонение показателя до 5 процентов будет незначительным,  а  больше  10  процентов материальным (существенным). На исследуемом предприятии уровень существенности менее 5%.

 Важным  элементом   аудиторской деятельности  при планирование  аудита является оценка аудиторского риска и  определение  информационной  базы  для проведения проверки.

«Аудиторский  риск  –  это  оценка  риска  неэффективности  предстоящей проверки аудитором, который в своем  заключении  сделал  вывод  о  том,  что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна» [18, с.64]

Различают два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный  и расчетный.

Аудиторский риск включает три составные части – неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск не обнаружения, которые фактически определяют условия выполнения аудита.

Неотъемлемый риск (НР) – подверженность остатков средств  на счетах бухгалтерского учета или  группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля (РСК) – риск того, что искажение, которое может возникнуть в отношении остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск не обнаружения (РН) – риск того, что аудиторские  процедуры по существу не позволяют  обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.[4, с.236]

Каждая из этих составляющих определяет качество, надежность, работы самой бухгалтерии (ее характеризует НР), системы внутреннего контроля (РСК) и надежность работы самой аудиторской группы (РН).

Связь между аудиторским  риском (АР) и его составляющими  выражает формула

АР = НР * РСК * РН,

где  АР – аудиторский риск;

НР – неотъемлемый риск;

РСК – риск средств контроля;

РН – риск не обнаружения.

Эту формулу можно  рассматривать как произведение, если каждая составляющая имеет числовую оценку (вероятность в долях и процентах) и если источники рисков являются независимыми.

Расчетный  метод   предполагает   оценку   аудиторского   риска   путем

составления и решения  специальной  факторной  модели  относительных  величин. » [5, с.116]

АР =1*2*2=4%

          Источниками информации,  используемой  в  процессе  контроля,  являются аналитические и синтетические данные по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76  «Расчеты  с разными дебиторами  и  кредиторами»  (субсчет  «Расчеты по исполнительным листам»), первичные документы по удержаниям из заработной платы, лицевые карточки, расчетные ведомости, расчетные листки,  нормативные документы, регулирующие эти операции.

          Далее необходимо проверить соответствие задолженности по  оплате  труда (по счетам 70 «расчеты с персоналом  по  оплате  труда»  и 76  «расчеты  с разными дебиторами и кредиторами») в сводных  ведомостях,  главной  книге  и бухгалтерской отчетности организации. Затем можно  провести  тестирование  и еще раз, более подробно исследовать состояние внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.

  При проверке необходимо выяснить правильность удержаний  из  заработной платы,  прежде  всего  подоходного  налога,  алиментов,  а  также  обоснованность  расчетов  с  депонентами.  Проверяются платежные ведомости, дата возникновения и сумма депонентской  задолженности, количество депонентов и сверяются суммы по расчетам с депонентами (на  счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

    Особого внимания  аудитора требует проверка:

-своевременности  погашения сумм ранее выданных работнику авансов и переплат;

-правильность удержания  из заработной  платы  задолженности  по  подотчетным  суммам  и  по  возмещению материального ущерба, а также за товары, купленные в кредит,  за  полученный займ.

Общая сумма всех удержаний  из  заработной  платы  работника  не  должна превышать 50 процентов месячного заработка.

Необходимо  также  убедиться  в  правильности  организации  и   ведении синтетического  учета,  заполнение   форм   бухгалтерской отчетности по удержаниям из оплаты труда.

Аудитор  должен  поставить  в  известность  руководство  предприятия  о выявленных фактах обмана или  ошибок  и  дать  рекомендации  по  исправлению недостоверной информации.

По окончании проверки аудитором составляется аудиторское  заключение.

Планирование аудиторской  проверки удержаний из заработной платы осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита аудируемого субъекта.

Общий план – это руководство  осуществления программы аудита. В общем плане необходимо предусмотреть  сроки  проведения аудита и составить  график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения.

Содержание общего плана аудита удержаний из заработной платы ООО «Заводоуковская АПК» (Прилож.3).

Разработка программы  проведения аудиторской проверки включает этапы, аналогичные тем, что и  разработка общего плана аудита. Программа  является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.