Выборка и ее применение при аудиторских проверках

После этого надо описать  особенности бизнеса данного  клиента. Целесообразно начать с  формы и структуры собственности, составив список крупнейших собственников, а также филиалов, дочерних, зависимых  предприятий и других объектов возможного инвестирования. Далее следует описать  структуру управления, представив схему  управления, данные о функциях руководящих, исполнительных и контрольных органов, обязанностях и разграничении ответственности, указав факторы, определяющие заработную плату руководства.

Аудитору следует указать  цель создания фирмы, ближайшие перспективы  ее развития (например, собственники могут  ожидать ликвидации фирмы).

Изучая факторы внутрихозяйственной  деятельности, следует, в частности, проанализировать налоговый статус фирмы, наличие налоговых льгот, типичность учетной политики для  данной отрасли. Следует выяснить, застраховано ли имущество фирмы и ее ответственность, существуют ли судебные разбирательства  по искам фирмы или против нее, возможно ли появление таких исков.

Описание системы  бухгалтерского учета должно включать схему документооборота, состав бухгалтерии, распределение обязанностей и ответственности между ее работниками, форму бухгалтерского учета с описанием особенностей ее применения, использование компьютеров с указанием на применяемую бухгалтерскую программу.

В описании системы внутреннего контроля следует указать наличие контролирующего органа (ревизионной комиссии, службы внутреннего контроля и т.д.) и его функции, обязанности руководства предприятия по обеспечению контроля (ведение учета в соответствии с действующим законодательством, включая проведение инвентаризации, создание системы материальной ответственности в соответствии с трудовым законодательством, ведение делопроизводства, включая кадровый учет). Аудитор должен обратить внимание на совмещение должностей, которое ведет к утрате контроля (например, кассир и бухгалтер).

Экспресс-анализ отчетности проверяемой организации включает:

• описание необычных сумм для данного типа статей отчетности и неожиданных соотношений между  ними (например, баланс торгового предприятия  без остатка по статье «товары» означает, что он может быть искусственно списан на реализацию в целях сокрытия прибыли);

• изучение статей отчетности в динамике;

• расчет основных финансовых показателей;

• заключение о возможности  предприятия продолжать работу в  будущем.

Программа аудита

На основе составленного  плана аудиторы определяют временные  рамки и объём процедур, в том  числе влияние на аудит компьютерной среды, необходимость привлечения  к работе экспертов, целесообразность привлечения к проверке филиалов, дочерних компаний других аудиторских  фирм. При разработке программы определяется состав аудиторской бригады и  организация работы всех ее участников.

Программа аудита представляет собой развитие общего плана аудита и детальный перечень аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит, с одной стороны, подробной инструкцией, с другой – средством контроля качества.

Каждая аудиторская процедура  в программе должна иметь свой номер или код, на который будет  ссылаться аудитор в рабочих  документах.

Программа должна содержать  тесты для проверки функционирования СВК и выявления недостатков  в ней и программу аудиторских  процедур по существу (по каждому разделу  бухгалтерского учета – перечень действий аудитора при проверке).

При составлении программы  аудита следует выявить наиболее важные участки проверки, имеющие  определяющее значение для финансово-хозяйственной  деятельности фирмы и для формирования результатов ее деятельности. Например, для предприятия оптовой торговли – процесс реализации, процесс  формирования издержек, налогообложение, организация складского учета. На этих участках надо сконцентрировать внимание.

В программе следует обосновать применение выборки. Кроме того, есть участки, проверка которых производится в любой организации (например, кассовые и банковские операции, расчеты по заработной плате). На них также следует  выделить время, тем более, что они  взаимосвязаны с определяющими  участками. Например, без проверки банковских операций нельзя начать проверку процесса реализации. Здесь также надо предусмотреть  возможность применения выборки (например, при проверке расчетов по заработной плате).

При необходимости программа  может пересматриваться, причины  и результаты пересмотра отражаются в аудиторской документации. Так, причиной пересмотра может быть обнаружение  большего числа нарушений, чем это  предполагалось при предварительной  оценке аудиторского риска.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Внутрифирменный контроль качества аудита»  профессиональные сотрудники аудиторской  организации с точки зрения функций, выполняемых в ходе аудита, могут быть разделены на следующие категории:

• руководители аудиторской  организации;

• руководители аудиторских  проверок;

• старшие аудиторы (руководители звеньев или групп);

• рядовые участники аудиторских  проверок.

Руководитель  аудиторской организации – это сотрудник, входящий в состав администрации и (или) собственников аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени этой организации. Он:

• ведет переговоры с  руководством экономического субъекта;

• назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует  бригаду специалистов, направляемую на аудит экономического субъекта;

• выражает мнение аудиторской  организации о достоверности  бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, отраженное в аудиторском заключении.

Руководитель аудиторской  организации должен построить свою работу так, чтобы быть осведомленным  о всех существенных причинах, определивших содержание выданного этой организацией аудиторского заключения. Обычно это  лицо, аттестованное на право осуществления  аудиторской деятельности по одной  из аудиторских специализаций.

Руководитель  аудиторской проверки – это сотрудник аудиторской организации, которому поручено проводить проверку и руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта. Он назначается руководителем аудиторской организации, подотчетен ему и несет ответственность за:

• организацию и текущий  контроль работы с конкретным экономическим  субъектом;

• процедуру планирования работы (утверждает общий план и  программу аудита);

• соответствие проводимого  аудита и подготовленной по его результатам  рабочей документации правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным  требованиям;

• доведение до сведения руководителя аудиторской организации  основных результатов аудита, которые  могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.

Руководителем аудиторской  проверки может быть только лицо, аттестованное  на право осуществления аудиторской  деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям данного  аудиторского задания.

Старший аудитор– сотрудник аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками. Он подотчетен руководителю аудиторской проверки, по отношению к нему является исполнителем и несет ответственность за:

• подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских  процедур;

• организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых  участников проверки.

Старшим аудитором может  быть, как правило, лицо, аттестованное  на право осуществления аудиторской  деятельности по одной из аудиторских  специализаций.

Рядовой участник проверки– это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем. К рядовым сотрудникам относятся аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажеры и прочие не относящиеся к техническому персоналу специалисты, которым не может быть доверена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

Аудиторские организации  вправе установить другую структуру  управления при условии, что такая  структура будет обеспечивать надлежащее распределение ответственности  сотрудников за качество аудита и  достоверность его результатов.

Аудиторские организации, относящиеся  к субъектам малого предпринимательства, могут иметь упрощенную двухуровневую  систему управления: руководитель аудиторской  организации, обычно являющийся и руководителем  проверки, и подчиненные ему рядовые  участники проверки.

Аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, несут ответственность за качество выполняемого аудита в соответствии с действующим законодательством. При привлечении помощников они  обязаны использовать организационную  структуру, предложенную для аудиторских  организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства.

В программе аудита указываются  основные исполнители аудиторских  процедур, сроки их выполнения и  формы представления информации руководителю аудиторской проверки.

Контроль качества работы аудиторской бригады

В каждой аудиторской организации  должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы  проводимые ею аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным  документам, регулирующим аудиторскую  деятельность.

Система контроля качества работы аудиторской организации  включает:

• соблюдение профессиональными  сотрудниками аудиторской организации  требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и  профессиональной этики;

• укомплектование аудиторской  организации профессиональными  сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими  своих обязанностей;

• поручение аудиторских  заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует  особенностям этих заданий;

• выполнение всех видов  работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым  требованиям качества;

• получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих  консультаций как внутри аудиторской  организации, так и вне ее;

• разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов, при этом должны приниматься  во внимание как независимость аудиторской  организации и ее возможность  проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей  проверяемого или предполагаемого  для будущей проверки экономического субъекта;

• осуществление мероприятий  по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;

• принятие необходимых  мер в отношении сотрудников  аудиторской организации в случаях  невыполнения или ненадлежащего  выполнения ими возложенных на них  обязанностей.

Основные принципы и процедуры  системы контроля качества работы аудиторской  организации должны быть доведены до сведения каждого профессионального  сотрудника такой организации.

Руководитель аудиторской  организации обязан утвердить до начала аудита руководителя и старших  аудиторов конкретной проверки, что  должно быть отражено в общем плане  аудита. Руководитель проверки и старшие  аудиторы обязаны проанализировать профессиональные способности рядовых  участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем  направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ. Руководитель проверки обязан применять в ходе аудита те средства контроля качества работы, установленные аудиторской  организацией, которые наилучшим  образом подходят к конкретной аудиторской  проверке.

Любое поручение работы старшим  аудиторам и рядовым участникам проверки должно осуществляться таким  образом, чтобы тот, кто поручает работу, имел разумную степень уверенности  в том, что исполнитель имеет  знания, умения и навыки, необходимые  для надлежащего выполнения этой работы.

Для этого разрабатываются  направляющие указания в отношении  старших аудиторов и рядовых  участников проверки, которые должны включать информацию об их обязанностях и целях процедур, которые им надлежит выполнять. Эти указания также должны содержать сведения об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта и о возможных проблемах  бухгалтерского учета и аудита, которые  могут оказать влияние на специфику, объем и затраты времени применяемых  аудиторских процедур.

Руководящие указания должны соответствовать общему плану аудита, включая расчеты затрат времени  на проведение аудита, и программе  аудита.

Текущий контроль работы исполнителей состоит из руководящих указаний и проверки выполненной работы. Профессиональные сотрудники, осуществляющие текущий  контроль, выполняют следующие функции  в ходе аудита:

• проверяют, обладают ли исполнители  необходимыми знаниями, умениями и  навыками для выполнения порученной им работы;

• проверяют, понимают ли исполнители  соответствующие направляющие указания;

• выясняют, соответствует  ли выполняемая работа общему плану  аудита и программе аудита;