Методы  исследования - описание, анализ, сравнение, изучение литературы.

     Практическая  значимость работы определяется конкретными  рекомендациями, разработанными для  объекта исследования.

ГЛАВА 1. Проблемы и пути совершенствования налогообложения в сфере малого бизнеса

1.1 Изменения законодательства о налогообложении малого бизнеса

     Федеральными  законами от 18.07.2011 № 235-ФЗ и от 19.07.2011 № 245-ФЗ внесены серьезные изменения  в Налоговый кодекс РФ. Изменения  затронули как часть первую НК РФ, так и отдельные главы части  второй НК РФ. Наиболее серьезные новации  затронули главу 21 НК РФ, о которых  мне хотелось рассказать в своей дипломной работе.

     Измнение стоимости  отгруженных товаров (работ, услуг).

     Предоставление  покупателям скидок при реализации товаров (работ, услуг) является обычной  практикой в деятельности хозяйствующих  субъектов. Скидки, в частности, при  реализации товаров могут предоставляться  как в момент отгрузки товаров, так  и после их отгрузки. Практика предоставления скидок (премий) после даты отгрузки товаров получила более широкое  распространение с дополнением  статьи 265 НК РФ пунктом 19.1, предусматривающим  возможность учета в составе  внереализационных расходов, премий (скидок), выплаченных (предоставленных) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в  частности, объема покупок.

     Однако  с внесением данных изменений  возникли многочисленные споры с  порядком исчисления НДС при предоставлении премий (скидок) после даты реализации. Внесенными Федеральным законом  от 19.07.2011 № 245-ФЗ в НК РФ изменениями  рассмотрены ситуации корректировки  стоимости отгруженных товаров (в  случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) и имущественных прав, как  в сторону увеличения, так и  в сторону уменьшения.  Для реализации данных изменений предусмотрен новый документ - корректировочный счет-фактура.

     В соответствии с новым абзацем, дополнившим  пункт 3 статьи 168 НК РФ, продавец при  изменении стоимости отгруженных  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных  дней со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости  отгруженных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг).

     При изменении стоимости отгруженных  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) в сторону уменьшения, разница  между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) до и после такого уменьшения подлежит вычету у продавца. Соответственно, у покупателя в таком случае суммы  налога в размере такой разницы  подлежат восстановлению. [16]

     В соответствии с порядком, определенным в подпункте 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ, восстановление сумм НДС производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

• дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
• дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

     Т. е. рассматривая вариант, когда в договоре предусмотрено предоставление продавцом покупателю скидки, например за «выбранный объем», по результатам работы за месяц продавцу необходимо будет выставить корректировочные счета-фактуры и заактировать либо иным образом зафиксировать факт исполнения условий договора в части снижения цены товара (работы, услуги). Необходимо заметить, что выставление корректировочных счетов-фактур может оказаться крайне трудоемким, так как требования к корректировочному счету-фактуре предусматривают необходимость указывать сведения по каждой операции, каждому товару (работе, услуге) и каждому счету-фактуре, в отношении которых имеет место изменение стоимости отгруженных товаров. Т. е. на каждую счет-фактуру, в которой содержатся данные по товарам, стоимость отгрузки по которым была изменена, необходимо будет выписать корректировочную счет-фактуру.

     В случае увеличения стоимости отгруженных  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) возникающая разница учитывается  при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (работ, услуг), а у покупателя данная разница  подлежит вычету (п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 154 НК РФ). Данный порядок определен  новым пунктом 13 статьи 171 НК РФ. [1]

     Согласно  пункту 10 статьи 172 НК РФ вычет суммы  разницы как у покупателя, так  и продавца производятся на основании  корректировочных счетов-фактур и документов, подтверждающие факт изменения стоимости  товаров (работ, услуг).

     Оформление корректировочного  счета-фактуры.

     Изменениями, внесенными в главу 21 НК РФ, введен новый  вид счета-фактуры - корректировочный*. Согласно пункту 1 корректировочный счет-фактура  служит основанием для принятия продавцом  товаров (работ, услуг) сумм налога к  вычету при изменении стоимости  отгруженных товаров (работ, услуг). К данной категории счетов-фактур предъявляются требования, предусмотренные  пунктом 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ. Аналогично счетам-фактурам на реализацию ошибки в корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам  при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, налоговую ставку и сумму  НДС не являются основанием для отказа в принятии к вычету суммы НДС. 

     Перечень  реквизитов, обязательных к заполнению в корректировочном счете-фактуре  предусмотрен пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ, и он в целом дублирует обычный  счет-фактуру на реализацию. Однако в корректировочном счете по большинству  «содержательных» показателей подлежат отражению как сведения, отраженные в первоначальном счете-фактуре, так  и сведения с учетом изменений.

     Данный  порядок касается следующих  показателей:

• количество (объем) товаров (работ, услуг) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (работ, услуг);
• цена (тариф) за единицу измерения до и после изменения цены (тарифа);
• стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений;
• сумма НДС, определяемая до и после изменения стоимости отгруженных товаров;
• стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров
• разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг). [12]

     Следует отметить, что при этом в случае изменения стоимости отгруженных  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая  разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным  знаком.

     Корректировочные  счета-фактуры согласно статье 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ подлежат применению с 1 октября 2011 года. Таким образом, со вступление в силу данных изменений «отрицательные» счета-фактуры становятся правомерными.

     Напомним, что согласно пункту 8 статьи 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок  его заполнения, формы и порядок  ведения журнала полученных и  выставленных счетов-фактур, книг покупок  и книг продаж устанавливаются Правительством РФ. Таким документом в настоящее  время является Постановление Правительства  РФ от 02.12.2000 № 914. С введением в  статью 169_НК РФ новой формы счета-фактуры, возникает необходимость внесения соответствующих изменений и  в данный документ, т. е. утверждения непосредственно формы корректировочного счета-фактуры и порядка его отражения. Учитывая, что изменения в НК РФ вступают в силу с 1 октября 2011 года, применение корректировочных счетов-фактур с этой даты будет обязательным, независимо от внесения соответствующих изменений в Постановление Правительства от 02.12.2000 № 914.

     Отмена начисления НДС с суммовых разниц.

     Изменения, внесенные Федеральным законом 19.07.2011 № 245-ФЗ, коснулись сделок, обязательства  об оплате которых предусмотрены  в рублях в сумме, эквивалентной  определенной сумме в иностранной  валюте, или условных денежных единицах. Новым пунктом 4 статьи 153 НК РФ предусмотрено, что в данном случае моментом определения  налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). При  этом при последующей оплате товаров (работ, услуг) корректировка налоговой  базы не производится. Возникающие  суммовые разницы у продавца учитываются  в составе внереализационных  доходов или внереализационых расходов в зависимости от изменения курса  ЦБ РФ на дату поступления денежных средств. «Симметричный» порядок применяется  у покупателя - налоговые вычеты не корректируются, а суммовые разницы  учитываются также в составе  внереализационных доходов/расходов (п. 1 ст. 172 НК РФ). [28]

     Уточнения перечня  операций, не подлежащих налогообложению.

     Напомним, что статья 149 НК РФ определяет перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

     Наиболее  серьезные изменения в данную статью внесены Федеральным законом  от 18.07.2011 № 235-ФЗ «О внесении изменений  в часть вторую НК РФ в части  совершенствования налогообложения  некоммерческих организаций и благотворительной  деятельности».  В частности, изменения затронули следующие положения:

• предусмотрена возможность освобождения от НДС услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми всеми организациями, независимо от организационно-правовой формы (ранее данное освобождение предоставлялось только государственным и муниципальным учреждениям социальной защиты). Основанием для применения освобождения является наличием заключения организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты (подп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• ограничено применение освобождения в части оказания услуг по содержанию детей в дошкольных учреждения. Данным освобождением могут воспользоваться только организации, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования. Как и ранее освобождение по НДС распространяется на услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (подп.4 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• более четко сформулировано освобождение от НДС, предусмотренное подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ. С учетом внесенных изменений не подлежит налогообложению реализация «продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемы ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям»;
• уточнен порядок применения освобождения по НДС при оказании услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями, а также при оказании услуг в сфере культуры и искусства (подп. 14 и 20 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• введен подпункт 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, предусматривающий освобождение от налогообложения услуг по социальному обслуживанию населения, в том числе несовершеннолетних детей, граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей  иных лиц, находящихся в сложной жизненной ситуации. В рамках данного подпункта предусматривается также освобождение от НДС услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, услуг по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, оказываемых по направлению органов службы занятости;
• с учетом внесенных изменений освобождена от налогообложения передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, но и передача имущественных прав (подп. 12 п. 3 статьи 149 НК РФ);
• предусмотрено освобождение при безвозмездном оказании услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы с учетом требований предусмотренных новым подпунктом 32 пункта 3 статьи 149 НК РФ.