Налоговые органы

    На  основании  положений об  отделах  разрабатываются  и   утверждаются  начальником  инспекции МНС РФ функциональные и  должностные  обязанности сотрудников.

    В  соответствии с  Положением   о  Министерстве Российской  Федерации по налогам и сборам в Министерстве РФ по налогам и сборам образуется коллегия   в составе Министра МНС РФ (председатель коллегии) его заместителей, входящих в неё по должности а также других  руководителей структурных подразделений центрального аппарата Министерства и иных лиц. Члены коллегии, кроме лиц, входящих в неё по должности, утверждаются Правительством РФ по представлению Министра. На заседаниях коллегии  рассматриваются  основные вопросы, отнесенные к компетенции Министерства.

    Решения коллегии принимаются большинством  голосов её членов, оформляются протоколами  и реализуются, как правило, приказами  Министра.

    В случае разногласий между Министром  и членами коллегии решение принимает  Министр, докладывая о возникших  разногласиях Правительству РФ. Члены коллегии также могут сообщить своё мнение в Правительство РФ¹⁰.  

    Высшую   ступеньку в  иерархии  налоговых  органов занимает центральный  аппарат  Министерства Российской Федерации  по налогам и сборам. Его структурная  схема включает пятнадцать департаментов по основным направлениям деятельности.

    В  рамках решения   поставленных задач  отраслевые   департаменты изучают  и анализируют  практику применения  действующего   налогового законодательства  на   местах, с учетом отечественного и зарубежного опыта   ведут разработку актуальных аспектов налоговой  политики, участвуют в  подготовке законодательных актов   по конкретным видам налогообложения, разрабатывают инструкции, методические  рекомендации, указания  о  порядке исчисления и взимания  того или  иного вида налога. Они   вправе осуществлять  либо принимать участие в   комплексных и тематических  проверках  территориальных  инспекций МНС РФ. В  их  компетенцию   входит рассмотрение писем, жалоб  и  заявлений  налогоплательщиков  на   действия  должностных   лиц, налоговых инспекций, контроль за изданием  нормативных  актов  министерствами,  ведомствами,  если  они   имеют  отношение к платежам налогов и  сборам  в бюджет  и др.

    Непосредственные  задачи  других подразделений  центрального аппарата реализуются  в основном  в  рамках   обеспечительных и  вспомогательных функций.  К  примеру, юридическое   управление, которое  состоит из отдела правового обеспечения налогообложения и отдела  нормативных   актов  и контроля  за  организацией   правовой работы в  налоговых органах, должно обеспечивать  соответствие  действующему    законодательству  всех нормативных   актов, издаваемых Министерством РФ по налогам и сборам,  защищать  права  и  законные  интересы Министерства в судах, а также органах государственной власти  и управления, участвовать в разработке и совершенствовании законов о налогах и  налоговых органах, осуществлять  методическое  руководство правовой  работой  МНС РФ, систематизировать правовые  акты,  обеспечивать правовой   информацией   руководящие   и  структурные подразделения налоговых органов,                                                                       анализировать практику правовой работы на местах и  т. д.   

    Постановлением  Правительства Российской Федерации от 27 февраля 1999 года № 254 «Вопросы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам» установлена предельная численность работников центрального аппарата министерства в количестве 945 единиц, разрешено Министру иметь 12 заместителей, в том числе двух первых, и коллегию в количестве 25 человек.¹

    Сложившаяся системно-структурная  схема налоговых  органов, к сожалению, не полностью  отвечает современным требованиям. Специалисты   центрального аппарата МНС России с участием  представителей  Международного   валютного  фонда и Всемирного банка  еще в 1999г. завершили   подготовку    проекта  модернизации  налоговой службы  России, для осуществления  коренной   перестройки  организационной  схемы  налоговых   органов  и тем  самым  создания  инфраструктуры,  необходимой для работы  с  возрастающим  числом   налогоплательщиков.  

    В   рамках   осуществления  проекта, некоторые изменения уже прочно вошли в жизнь налоговых органов. В налоговых инспекциях по  району (городу) созданы  подразделения  по обслуживанию   налогоплательщиков, электронной обработке данных и сбора недоимок. Подразделение по обслуживанию налогоплательщиков готовит и  периодически  проводит  семинары налогоплательщиков, своевременно информируя  об  изменениях  в их  обязанностях в области налогообложения, на  его сотрудников  возлагается подготовка информационных   материалов и  руководств по налоговым  вопросам,  дача консультаций и  разъяснений. В этом же  подразделении осуществляется постановка на налоговый  учет и присвоение налогоплательщику единого идентификационного  номера. Подразделение обработки данных  отвечает за ввод информации   из  налоговых деклараций  и иных документов, и ее обработку. Подразделение сбора недоимок    проводит непосредственную  работу с  нарушителями  налоговой дисциплины   и  осуществляет взыскания сокрытых  от налогообложения сумм.

      Внедряется концепция    самоначисления  налогов, при  которой налогоплательщик  определяет причитающиеся с  него  налоговые суммы   без  вмешательства сотрудников налоговых органов, а налоговая инспекция принимает произведенный  налогоплательщиком  расчет на условиях его последующей  проверки.

      Однако, не все пункты данного  проекта реализованы. Планируется  изменить   организационную  структуру районной  (городской) налоговой инспекции.  На  смену  отраслевым отделам, ведающим  контроль  за соблюдением  законодательства по конкретным  видам налогов придет иная  специализация.

    Предполагается  создание подразделения контрольных  проверок, на него будет возложена ответственность  за  проведение  документальных проверок.  Отбор  налогоплательщиков для  проверки   будет  производиться  компьютерной программой   по  совокупности  критериев, позволяющих  определить  вероятных  нарушителей  налогового законодательства, а также при  получении  информации  об  уклонении   от  уплаты  налога  из  других источников.   

    Успешная  реализация проекта предусматривает  задачи переподготовки персонала налоговых органов, разработки и  внедрения новых  технологий для создаваемых подразделений, полной компьютеризации  процесса сбора и  обработки налоговых платежей.    Внедрение проекта в жизнь  делает систему налогообложения   более  корректной   и  справедливой   по отношению  к  налогоплательщикам, повышает уровень их обслуживания   и   снижает  затраты   на  обеспечение налоговой дисциплины.    Одновременно  с  модернизацией  налоговых органов  необходимо  постоянное  совершенствование  налогового законодательства, перенос центра тяжести с фискальных начал  на  функции   регулятивного характера. Только тогда налоги станут стимулировать развитие рыночных отношений,  будут способствовать экономическому возрождению  страны.

               ГЛАВА  3.  Правовой статус налоговых органов.  
 

    Статья 30 Налогового кодекса РФ предусматривает, что налоговыми органами являются только Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальные подразделения. Органы налоговой полиции в систему налоговых органов не включены, так как в соответствии со ст. 1 Закона РФ от 24 июня 1993 года «О Федеральных органах налоговой полиции»¹¹ органы налоговой полиции являются правоохранительными органами.

    Правовой  статус Министерства РФ по налогам  и сборам  определяется Конституцией РФ, Налоговым кодексом Российской Федерации,  Законом РФ с изменениями и дополнениями от 8 июня 1999 года «О налоговых органах РФ»¹², Положением о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 16 октября 2000 г. №783¹³.  

     3.1. Права налоговых органов. 

    Для реализации задач, возложенных на налоговые  органы, они наделены полномочиями, которые можно подразделить на группы, исходя из их функций:

    а)  учет налогоплательщиков;

    б)  контроль за  соблюдением налогового законодательства;

    в)  исчисление окладных налогов;

    г)  приостановление операций по счетам в банках и наложение ареста на имущество  налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

          д)  применение мер, направленных  на пресечение и устранение  выявленных нарушений налогового законодательства;

    ж) осмотр любых  помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для  извлечения дохода  либо связанные  с содержанием объектов налогообложения  независимо от места их нахождения; 

    з)  контроль за соответствием крупных  расходов физических лиц их доходам;

    и) проведение налоговых проверок, инвентаризации имущества налогоплательщиков; 

      к) полномочия налоговых органов  в сфере валютного контроля;

    л) взыскание недоимок по налогам и  сборам, а также пени;

    м) издание инструктивных и методических указаний по применению законодательства о налогах;

    н) привлечение для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и  переводчиков;

    о) создание налоговых постов;

      В соответствии с Налоговым  кодеком РФ налоговые органы  вправе требовать от налогоплательщика, плательщиков сборов, налоговых агентов, представителей налогоплательщиков и иных обязанных лиц следующую информацию:

    - документы, по формам, установленным  государственными органами и  органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов;

    - пояснения и документы, подтверждающие  правильность исчисления и своевременность  уплаты налогов.

    Налоговые органы вправе проводить налоговые  проверки в порядке, установленном  Кодексом.

    Одним из наиболее действенных способов налогового контроля является налоговая проверка.

    Налоговая  проверка может быть камеральной  или выездной. Если камеральная налоговая  проверка проводится  в самом  налоговом органе в отношении  всех налогоплательщиков на основе представленных  декларации и документов, то выездная налоговая проверка проводится в отношении организации и индивидуальных предпринимателей на местах. НК РФ внес существенные коррективы в порядок осуществления и организации таких проверок. В отличие от ранее действующего законодательства, четко прописаны  правила назначения, проведения и оформления результатов  налоговой праверки, определены максимальные сроки проведения   Ошибка! Ошибка связи. (3 месяца) с момента представления налогоплательщиком  налоговой декларации.

      Налогоплательщик, к которому для  проведения выездной налоговой  проверки прибыло должностное  лицо налогового органа, вправе  потребовать предъявления должностным  лицом своего служебного удостоверения  и постановления руководителя налогового органа (или его заместителя) о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика. Еще одно нововведение состоит в том, что  налоговый орган  не вправе проводить повторных выездных проверок по одним и тем же налогам, за  исключением случаев, когда вторая проверка  связана с реорганизацией или ликвидацией организации - налогоплательщика и когда повторная налоговая проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

    Кроме того, налоговые органы вправе изымать  по акту при проведении налоговой  проверки у налогоплательщика документы. Во-первых, изъятию подлежат документы, свидетельствующие о совершении любых налоговых правонарушений; во-вторых, документы могут быть изъяты только в тех случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены. сокрыты, изменены или заменены; в-третьих, изымать документы в рамках налогового контроля налоговые органы вправе только в период проведения проверки.

       При воспрепятствовании доступу  должностных лиц налоговых органов,  проводящих налоговую проверку, на указанные территории или  в помещения (кроме жилых), налоговые  органы получили вправе самостоятельно  определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике  или по аналогии.

              По сравнению с ранее действовавшим  законодательством, Налоговым кодексом  налоговые органы наделены правом  определять сумму налога расчетным путем также в случаях отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшие к невозможности исчислить налоги.

      Налоговые органы для осуществления  своих функции, в том числе и функции налогового контроля, должны обладать необходимой информацией. Часть этой информации налоговые органы получают непосредственно в процессе своей деятельности, другую часть информации им  предоставляют различные органы. Перечень этой информации, представляемой налоговым органам, приведен в ст. 85  НК  РФ. В соответствии с этой статьей информация предоставляется  органами :