Налоговые органы

    В соответствии с п. 3 ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах РФ»¹⁵ налоговые органы и их сотрудники обязаны сохранять коммерческую тайну и тайну сведений о вкладах физических лиц и организаций. Статья 102 Налогового кодекса РФ вводит новое по содержанию, чем коммерческая тайна,  понятие - налоговая тайна. Так, налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

• разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
• об идентификационном номере налогоплательщика;
• об уставном фонде (уставном капитале) организации;
• о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
• представляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами (в части представления этими органами).

    Следует заметить, что кроме перечисленных  в ст.32 НК обязанностей налоговые  органы могут нести также и  другие обязанности, предусмотренные  настоящим Кодексом и иными федеральными законами (п.2 ст.32 НК).

    Права государственного органа - это права  различных должностных лиц этого  органа. Должностными лицами  признаются лица, постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляющие функции  представителя власти либо выполняющие организационно - распорядительные, административно - хозяйствен-ные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных  учреждениях ( прим.1, ст. 285  УК РФ)

    В пределах своей компетенции должностные лица налоговых органов реализовывают права и обязанности налоговых органов в строгом соответствии с порядком установленным НК РФ. В соответствии со ст.33 Кодекса должностные лица налоговых органов обязаны:

• действовать в строгом соответствии с Кодексом и иными федеральными законами;
• реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
• корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

    Правомочия  сотрудников налоговых органов  правомерно поделить на две основные группы. В первую войдут правомочия, непосредственно связанные с  проведением налоговых проверок, а во вторую - все иные права и  обязанности, с помощью которых обеспечивается деятельность по контролю за исполнением налогового законодательства.

    В соответствии с предложенной классификацией при проведении налоговых проверок сотрудник налоговых органов  в соответствии со ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах РФ»¹⁶ вправе:

    - производить в организациях любых  форм собственности и у граждан  проверки денежных документов, бухгалтерских  книг, отчетов, расчетов и иных  документов связанных с исчислением  и уплатой налогов, с получением  необходимых объяснений, справок и сведений;

    - контролировать соблюдение налогового  законодательства гражданами, занимающимися  предпринимательской деятельностью; 

    - обследовать с соблюдением соответствующих  правил при осуществлении своих  полномочий любые используемые  для получения доходов помещения организаций и граждан;

    - требовать от руководителей проверяемых  организаций и граждан устранения  выявленных нарушений;

    - приостанавливать операции на  счетах организаций и граждан  в банке;

    - изымать документы, свидетельствующие  о сокрытии и занижении прибыли (дохода);

    - применять к нарушителям налогового  законодательства финансовые санкции;

    - взыскивать недоимки по налогам,  пени и штрафы в бюджет;

    - предъявлять иски в суды;

    - налагать на должностных лиц  организаций и граждан, совершивших  административные правонарушения - нарушения налогового законодательства, административные штрафы.

    Здесь необходимо отметить, что осуществление  ряда полномочий возможно только руководителем  налогового органа или его заместителем. Так руководитель налоговой инспекции организует руководство и осуществляет контроль за деятельностью инспекции, без доверенности действует от имени инспекции, в том числе представляет ее интересы, совершает сделки. Руководитель налоговой инспекции или его заместитель может принять решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, о проведении выездной налоговой проверки, утвердить постановление об изъятии документов, рассмотреть акт налоговой проверки и вынести по нему решение о взыскании недоимок по налогам, пени и штрафов, о привлечении виновного к административной ответственности.

    Из  анализа законов и подзаконных  актов по организации деятельности налоговых органов следует, что  налоговый инспектор обязан: ознакомить налогоплательщика с актом проведенной  налоговой проверки; при установлении фактов нарушения налогового законодательства составить протокол, предъявив его для ознакомления налогоплательщику; осуществлять контроль за устранением выявленных нарушений налогового законодательства; в случаях установления фактов преступного нарушения законов о налогообложении передать материалы в правоохранительные органы; вести учет налогоплательщиков в соответствии с территориальным или линейным принципом работы.

    Впервые в налоговом, да и в законодательстве в целом, в Налоговом кодексе предусмотрена обязанность должностных лиц налоговых органов корректно и внимательно относиться к участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство. Введение данной нормы призвано повысить уровень правовой культуры должностных лиц налоговых органов, а также общий культурный уровень общения участников налоговых правоотношений. На основании п/п 10 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики и плательщики сборов вправе требовать от должностных лиц налоговых органов выполнения данной обязанности.

      Для правильного понимания специальных  прав и обязанностей должностных  лиц налоговых органов необходимо  учитывать следующее:

    1) к должностным лицам не применим  принцип «разрешено все, что  не запрещено законом». Наоборот, к ним применяется разрешительный порядок: каждое должностное лицо выполняет только то, что прямо разрешено ему законом, т. е. действует только в рамках установленной ему компетенции;

    2) служебные права должностных  лиц налоговых органов, одновременно  являются их обязанностями, и наоборот;

    3) границы для реализации прав  должностных лиц налоговых инспекций  очерчены задачами  и функциями  налоговых инспекций;

    4)  должностные лица несут персональную  ответственность за соблюдение  действующего законодательства, подзаконных  правовых актов, ведомственных  приказов и указаний, сохранность имущества и документов, находящихся  в их ведении, за соблюдение государственной, налоговой и служебной тайны, состояние трудовой и исполнительской  дисциплины¹.

    Любые права служащих налоговых органов - проводить проверки, изымать документы, предъявлять иски и т. п. -  реализуются только в пределах выполнения задачи налогового органа: осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты налогов, сборов и других обязательных платежей.

    МНС России является исполнительным органом.   Служащих налоговых органов по их полномочиям принято делить на должностных лиц, оперативный состав и вспомогательный персонал.

    Должностными лицами налоговых органов являются граждане Российской Федерации - работники налоговых органов, которым в соответствии с квалификацией, стажем работы и занимаемой должностью присвоены классные чины.

    Ключевым  должностным лицом налоговых  органов является налоговый инспектор. Основной объем прав и обязанностей налоговых органов реализуется этими лицами.

    Инспекторы  осуществляют все основные формы  работы с налогоплательщиками - от приема налоговых расчетов до проведения проверок. В настоящее время в ряде инспекций практикуется разделение функций (с учетом зарубежного опыта): ряд инспекторов осуществляет только ревизорскую работу, другие - те функции, которые не связаны с выходом на предприятия (прием и камеральная проверка деклараций, расчет окладных налогов и др.).

    К специалистам относятся работники  бухгалтерии, юрисконсульты и т.д.

    Лица  вспомогательного состава обеспечивают служебную деятельность должностных  лиц и лиц оперативного состава (технические секретари и т. п.).

    Ответственность налоговых органов и их должностных лиц определяется в соответствии с положениями ст. 35 НК РФ.

    В отличие от норм, устанавливающих  ответственность налоговых органов  до 1 января 1999 г., нормы Налогового кодекса  установили ответственность налоговых  органов не только за неправомерные действия (решения), но и за бездействие указанных органов, которое повлекло причинение налогоплательщику убытков.  Нормы налогового законодательства не устанавливают  какой-либо специальной ответственности  налоговых органов, а, по сути, повторяет положение ст, 53 Конституции РФ о том, что каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) государственных органов.

    Осталось  без изменений положение о  том, что должностные лица и другие работники налоговых органов за неправомерные действия или бездействие могут привлекаться к административной, дисциплинарной и уголовной ответственности.  Данная норма имеет отсылочный характер, и порядок применения  различных видов ответственности регулируется нормами других отраслей  законодательства по общему правилу.   
 
 
 
 

                                     Заключение 

    Главный вопрос в преодолении экономического кризиса в России в о6щем состоянии  экономики, обуславливающим расширение и увеличение налогоо6лагаемой базы. Стране нужна программа экономического роста, обеспечивающая вначале внутреннюю конкуренцию, ибо с нее начинаются рыночные отношения.

    Сегодня особенно актуальной является проблема расширения налоговой базы. Но даже тогда, когда эта задача будет решена, увеличение средств бюджета без усилий налоговых органов  не будет эффективным.

    Экономисты  и занимающиеся этим вопросом специалисты  считают, что состояние бюджета  зависит, главным образом, от трех  групп факторов. Во-первых, от развития экономики, особенно отечественной промышленности и торговли; во- вторых, от соответствия налогового законодательства экономической ситуации; и  в - третьих, от того, насколько сильна налоговая система в стране.¹

    В данной работе  рассмотрено несколько вопросов  связанных с организацией и деятельностью налоговых органов.

    В первой главе подробно было освещено развитие налоговых органов от момента  появления  финансового управления (прообраз налоговых органов) в княжение Ивана III  до  становления Государственной налоговой службы и предпосылки преобразования её в Министерство РФ по налогам и сборам.

    Большое внимание уделяется  в исследовании правовой базе деятельности  налоговых  органов. Она состоит из нормативно-правовых актов,  где на первом месте стоит  Конституция РФ, которая имеет высшую юридическую силу, прямое действие, применяется на всей территории  России и регулирует налоговые отношения, в частности,  определяет субъекты налогообложения и их гарантии,  компетенцию РФ и ее субъектов, называет органы налогового правотворчества и процедуру принятия законов о налогообложении. Следующим элементом правовой базы деятельности налоговых органов  является Налоговый кодекс РФ. В.Г.Пансков  в своем Комментарии к НК РФ навал его налоговая Конституция страны. ¹   Введенный в действие с 1января 1999 года (часть первая НК РФ) он внес изменения в налоговую систему РФ, это отразилось как на правах, обязанностях и ответственности налогоплательщиков, так и налоговых органах. НК РФ это систематизированный законодательный акт, регулирующий процесс налогообложения. В нем отражены положения, связанные с регулированием деятельности налоговых органов, четко установлены объект и субъект налогообложения, прописаны правила исполнения обязанности  по уплате налогов и сборов, установлены виды налоговых правонарушений  и ответственность за их совершение, обжалование актов налоговых органов и их должностных лиц. Часть вторая  НК РФ  посвящена федеральным налогам.