Причини та потенційні загрози ухилення від оподаткування

Якщо за здійснення одного з розглянутих податкових злочинів, винний засуджений до позбавлення волі на термін від одного року і вище, то суд, як додаткове покарання, може позбавити його на термін від двох до п'яти років права займати публічні посади чи посади, займані в результаті публічних виборів.

Як додаткове покарання за ухилення від сплати податків, порушення митних правил і приховування майна при здійсненні податкових злочинів може бути призначена конфіскація предметів, прихованих від податків і митних зборів, а також засобів, що використовувалися в злочинних цілях, зокрема автомобілів, що служили для перевезення товарів.

Особливе місце в німецькому законодавстві про податкові злочини займає порушення податкової таємниці. Специфіка цього злочину полягає в тому, що його суб'єктом можуть бути лише посадові або прирівняні до них особи, зокрема, офіційно залучені до судового чи адміністративного розгляду експерти, а також священнослужителі і представники релігійних громад. Усі ці особи підлягають кримінальної відповідальності за порушення податкової таємниці. Сюди ж відноситься і розголошення виробничої чи комерційної таємниці. Цей злочин карається позбавленням волі на термін до двох років чи штрафом. Карне переслідування може бути почато лише по клопотанню потерпілого або вищестоящого начальника обвинувачуваного.

Термін давності карного переслідування у справах про податкові злочини визначається в залежності від терміну покарання, що загрожує за відповідне діяння. Він складає:

а) 10 років, якщо за злочин загрожує понад п'ять і до десяти років позбавлення волі;

б) п'ять років, якщо передбачене покарання понад один рік і до п'яти років позбавлення волі;

в) три роки по всіх інших злочинах.

Податкові адміністративні правопорушення. Податкові адміністративні правопорушення – це протиправні дії, за які відповідно до податкових законів може бути призначений адміністративний штраф. У цій частині встановлена відповідальність за кілька видів податкових адміністративних правопорушень.

Податковим адміністративним правопорушенням у вигляді "ухилення від сплати податків по легковажності" визнаються дії особи, яка, будучи платником податків чи його представником, виявляється винною в ухиленні від сплати податків, але діє при цьому не навмисне, а "по легковажності".

У німецькій правовій доктрині і судовій практиці поняття “по легковажності” трактується як деякий підвищений ступінь необережності, коли винний виявляє особливу легковажність чи особливу байдужність до своїх обов'язків.

Таке податкове адміністративне правопорушення може бути покарано адміністративним штрафом на суму до 100 тис. євро, однак стягнення не призначається, якщо винний, до того як йому чи його представнику стане відомо про порушення карного чи адміністративного переслідування, повідомить фінансовим органам про неточність чи неповноту раніше представленої ним податкової декларації.

Іншим видом податкових адміністративних правопорушень визнається створення можливості для ухилення від сплати податків. Це правопорушення може бути зроблене навмисне чи “по легковажності” і полягає в неправильному порядку ведення документації. До цих дій прирівнюється навмисне чи "по легковажності" порушення обов'язку вчасно повідомляти про придбання підприємства за кордоном чи про участь у закордонних акціонерних товариствах, а також порушення заборони відкривати чи вести банківські рахунки на чуже чи вигадане ім'я. Усі перераховані дії спричиняють адміністративний штраф на суму від 10 тис. до 100 тис. євро.

У самостійний вид податкових адміністративних правопорушень у законодавстві ФРН виділене порушення, навмисне чи "по легковажності", розпоряджень чи законів підзаконних актів, що відносяться до податку на споживчі товари. Мова йде про обов'язки, пов'язані з підготовкою і контролем за сплатою податку, а також про упакування і маркування предметів, які оподатковуються податком на споживчі товари, про обмеження на транспортування чи споживання таких товарів і, нарешті, про використання споживчих товарів, не обкладених податком, у вільних портах. Перераховані в цьому параграфі порушення спричиняють адміністративний штраф на суму до 100 тис. євро.

Створення можливості ухилення від сплати ввізних зборів. Ці дії також спричиняють адміністративний штраф на суму до 10 тис. євро. При цьому встановлено, що міністр фінансів ФРН має право видавати правові розпорядження, у яких на підставі постанов органів Європейського співтовариства формулюється склад адміністративних правопорушень, пов'язаних з постачанням чи перевезенням товарів, з подачею декларацій, а також з заповненням чи представленням митних документів.

Франція.

Основним законодавчим актом, що регламентує відповідальність за здійснення податкових правопорушень у Франції, є Загальний кодекс про податки.

До правопорушень, пов'язаних з усіма видами податків, відносяться дії, спрямовані на приховування бухгалтерських даних шляхом обману (це дії пов'язані з наданням неправильного бухгалтерського звіту; перекручуванням частини суми, що підлягає оподатковуванню за умови, якщо перекручування перевищує 1 тис. євро чи 1/10 доходів; незаконними грошовими операціями). Якщо особа буде визнана винною у здійсненні однієї з цих дій, то вона підлягає покаранню у виді грошового штрафу від 5 тис. до 250 тис. євро і тюремному ув'язненню на термін від одного до п'яти років чи тільки одному з них. Якщо правопорушення відбувається у вигляді фіктивної угоди купівлі-продажу, здійснюваної накладної без чи з фальшивою накладною, то покарання посилюється. У цьому випадку винний підлягає штрафу від 5 тис. франків до 500 тис. євро і тюремному ув'язненню на термін від двох до п'яти років чи тільки одному з них. Крім того, вирок суду повинен бути опублікований і вивішений в установі, де працював засуджений.

У випадку повторного порушення протягом п'яти років винний карається тюремним ув'язненням на термін від чотирьох до десяти років і штрафом від       15 тис. франків до 700 тис. євро.

Суд може прийняти рішення про додаткові покарання – це позбавлення цілком чи частково на термін від п'яти до десяти років цивільних прав (обирати і бути обраним на державні і муніципальні посади, присяжним, носити зброю).

Крім того, винному може бути заборонено займатися комерційною діяльністю (не більше трьох років). Суд також може тимчасово позбавити винного прав водія.

До числа правопорушень відносяться такі дії, як відмова від платежів чи помилка, навмисно допущена при платежах. Особа, винна в податкових неплатежах чи податковому платежі, що прострочений, більш ніж на місяць, карається штрафом від 3,6 тис. євро до 60 тис. євро і тюремним ув'язненням на термін від одного до п'яти років. У тих випадках, коли правопорушення робить юридична особа, справу порушується по відношенню до відповідальної особи, що представляє дану організацію.

Правопорушення, які стосуються неточної бухгалтерської звітності і складання помилкових балансів, здійснюють особи, які складають клієнтам за відповідну плату звіти і баланси. Якщо один з цих фахівців надасть помилкові дані, він карається, незалежно від фінансових санкцій, штрафом від 3,6 тис. євро до 30 тис. євро і тюремним ув'язненням на термін від одного до п'яти років чи тільки одним з них. Перераховані особи одночасно є і співучасниками свого клієнта, якщо той винний у здійсненні правопорушення. Обоє вони можуть бути притягнуті до солідарної виплати несплачених сум. У випадку повторного правопорушення покарання посилюється. У випадку рецидиву чи кількаразового здійснення фінансових порушень засудження тягне повну заборону виконувати обов'язки комерційного агента, фінансового радника .

До числа правопорушень, пов'язаних із податками з обороту, законодавець відносить дії, спрямовані на продаж речей і товарів за межами магазинів. Це правопорушення карається штрафом до 2 тис. євро.

Співучасники у всіх перерахованих вище правопорушеннях залучаються до відповідальності поряд з виконавцями і підлягають однаковому з ними покаранню.

До числа правопорушень відносяться дії, спрямовані на контрабандний ввіз у країну алкогольних напоїв. Виробництво алкоголю, його транспортування і продаж за межами Франції без дозволу карається тюремним ув'язненням на термін від шести днів до шести місяців, а транспортний засіб конфіскується. Крім того, винній особі може бути заборонено займатися комерційною і промисловою діяльністю.

Аналогічним чином караються правопорушення, пов'язані з виробництвом тютюнових виробів, пороху, сірників і фосфору, невірним визначенням проби золотих, срібних і платинових виробів, а також правопорушення пов'язані з гральним бізнесом.

Правопорушення, пов'язані з реєстраційними і гербовими зборами, становлять наступні дії: неправдиве твердження з метою зниження вартості переданої чи прийнятої спадщини, використання чи продаж уже використаних гербових марок. За всі порушення передбачене покарання у виді штрафу від 180 до 3,6 тис. євро.

Великобританія.

Відповідальність за податкові злочини і провини в Англії встановлена, як правило, у спеціальних законодавчих актах, хоча іноді вона виникає і на підставі норм загального права.

Види правопорушень, що відносяться до податкових злочинів і провин можна, поділити на кілька груп:

- провини, пов'язані з порушенням збору податків;

- злочини, пов'язані із шахрайством і підробкою в сфері оподатковування;

- митні правопорушення.

Правопорушення в сфері збору податків. Закон про порядок збору податків передбачає відповідальність за цілий ряд правопорушень.

Кожна людина, яка зобов'язана за Законом платити прибутковий податок, сповіщає щорічно податкового інспектора чи іншу уповноважену особу про свої доходи. Неповідомлення про отримані доходи карається штрафом у розмірі до 100 фунтів стерлінгів. Такому ж покаранню підлягає компанія, що не повідомила уповноваженим особам про отримані доходи, у тому випадку, якщо вона зобов'язана сплачувати податок з корпорацій.

Несплата прибуткового податку чи податку з приросту капіталу в тому випадку, коли особа зобов'язане це зробити відповідно до повідомлення, отриманого від податкового органу, карається штрафом у розмірі до 50 фунтів стерлінгів і додатково в розмірі 10 фунтів стерлінгів за кожний день прострочення, якщо податок усе ще не сплачений.

Таке ж покарання накладається на будь-яку компанію, що не виконує покладений на неї за Законом обов'язок повідомляти податковим органам про отримані доходи.

Закон передбачає відповідальність за неправильні платежі прибуткового податку чи податку з приросту капіталу.

Штраф у розмірі 50 фунтів стерлінгів може бути призначений, якщо будь-яке особа по-шахрайськи чи через недбалість:

- направляє у фінансові органи невірну податкову декларацію;

- представляє яке-небудь неправильне повідомлення, заяву чи податкову декларацію у зв'язку з розглядом позову, що стосується сплати прибуткового податку чи податку з приросту капіталу;

- надає інспектору чи уповноваженій особі які-небудь неправильні рахунки у зв'язку з виконанням його обов'язків по сплаті податків.

Крім того, у перерахованих вище випадках винний зобов'язаний сплатити різницю між сумою належного податку і тією сумою, що він сплатив. Якщо зазначені дії носили шахрайський характер, то розмір додаткового платежу подвоюється.

Аналогічним чином може бути покарана будь-яка компанія у випадку неправильної сплати податку з корпорацій.

Закон передбачає відповідальність будь-якого особа, що з метою обману чи через недбалість надає неправильну інформацію, сертифікат, документ, запис чи декларацію будь-якого роду. Такі дії, зроблені через недбалість, караються штрафом до 250 фунтів стерлінгів, а зроблені з метою обману – штрафом до      500 фунтів стерлінгів.

Будь-яка особа, що допомагає в представленні неправильних рахунків чи податкових декларацій, карається штрафом у розмірі до 500 фунтів стерлінгів.

Шахрайство, зроблене у відношенні державних податків, є злочином по загальному праву. Можна сказати, що в даному випадку норма загального права застосовується як виключення з правил, оскільки відповідальність за всі інші правопорушення в сфері податків передбачені в спеціальних законодавчих актах. Цей злочин полягає в навмисному представленні неправильних зведень при сплаті податків. Дане діяння переслідується по обвинувачувальному акту і карається тюремним ув'язненням і штрафом – терміни ув'язнення і розміри штрафу встановлюються судом.

Закон про підлог і підробку встановив відповідальність за різні злочини, пов'язані з підробкою документів, у тому числі за злочини, що стосуються гербових марок про сплату податків.

Незаконне виготовлення гербових марок, призначених для податкових органів, чи їх підробка, навмисне надання допомоги в такого роду діях, а також продаж фальшивих гербових марок є злочином, що карається тюремним ув'язненням на термін до 14 років чи, якщо воно переслідується в порядку сумарного виробництва, – тюремним ув'язненням на термін до шести місяців.

Розслідуванням проступків в сфері оподатковування займаються спеціальні органи, в функції яких входить збір податків, а також контроль за ними.

Митні правопорушення. Органом, що здійснює контроль за дотриманням митного законодавства, є Служба уповноважених по митним і акцизних зборах, що є публічною корпорацією, діє на підставі королівського патенту. У її обов'язки входить стягнення митних зборів, підрахунок і інші дії по відношенню до доходу від митних і акцизних надходжень. Ця служба, крім іншого, наділена широкими адміністративними повноваженнями по перевірці, обшуку і затримці суден, літаків і інших транспортних засобів. Будь-яка протидія, зроблена чиновникам цієї служби, спричиняє покарання аж до тюремного ув'язнення терміном до трьох місяців і штрафу до 500 фунтів стерлінгів.