Причини та потенційні загрози ухилення від оподаткування

Будь-яка сума (митний чи акцизний збір) може бути стягнена як борг шляхом розгляду справи у Верховному суді чи суді графства відповідно до встановленої законом цивільно-правової процедури.

Закон про митні й акцизні збори передбачає відповідальність за незаконний імпорт товарів в Англію. Відповідно до Закону ці правила поширюються як на товари, оподатковувані митом, але не оплачені у відповідному порядку, так і на товари, ввіз яких був обмежений чи заборонений за Законом. У випадку навмисного ухилення від сплати мита винний підлягає покаранню: у порядку сумарного провадження – у вигляді штрафу (у розмірі не меншому триразової вартості товару) і (чи) тюремного ув'язнення на термін до шести місяців чи по обвинувачувальному акту – у виді штрафу по розсуду суду і (чи) тюремного ув'язнення на термін до двох років.

Такому ж покаранню підлягає особа, що незаконно вивозить товари з Англії. Зазначені товари конфіскуються.

Невиконання митних правил, видаваних Службою уповноважених, а також неправильне заповнення митних декларацій при ввезенні і вивезенні товарів карається в порядку сумарного провадження штрафом у розмірі триразової вартості товару чи в розмірі 100 фунтів стерлінгів (якщо триразова вартість товару не досягає розміру встановленого штрафу). Коли дане правопорушення зроблене з метою експорту, товар, не зафіксований у митній декларації, підлягає конфіскації.

Такому ж покаранню підлягають особи, які навмисно приховують інформацію про визначені види товарів, що йдуть на експорт. У тому випадку, якщо будь-яка людина, не маючи розумної причини, відмовляється надати інформацію про товари (для ввозу і вивозу), вона у порядку сумарного виробництва карається штрафом у розмірі 50 фунтів стерлінгів.

При несплаті штрафу, призначеного за порушення митного законодавства, винні караються тюремним ув'язненням на термін до 15 місяців.

Закон про митний і акцизний збори передбачає кримінальну відповідальність за помилкові заяви, зроблені в зв'язку зі звільненням від сплати митних зборів. Винні в здійсненні зазначених дій караються:

- у порядку сумарного провадження – штрафом до 1000 фунтів стерлінгів і (чи) тюремним ув'язненням на термін до трьох місяців;

- по обвинувальному акті – штрафом по розсуду суду і (чи) тюремним ув'язненням на термін до двох років.

Сполучені Штати Америки.

Карне законодавство США не містить норм про відповідальність за податкові злочини. Це стосується як федерального законодавства, так і законодавства штатів, однак така відповідальність існує і регулюється спеціальними законами про податки. На рівні федерації все податкове законодавство кодифіковане в Зводі законів США.

Порядок стягнення податків на користь штатів і місцевих податків, а також відповідальність за ухилення від сплати цих податків і санкції за злочини та провини в сфері оподатковування регулюються законами штатів.

Основними видами санкцій, передбачених і федеральним податковим законодавством, і законами штатів, є цивільно-правові санкції. Що стосується адміністративної відповідальності, то про неї можна говорити лише умовно, стосовно до випадків, коли за окремі порушення законодавство передбачає прогресивно зростаючі штрафні санкції. Однак стягнення цих штрафів в кінцевому підсумку здійснюється в цивільно-правовому порядку або в окремих випадках може вилитися в кримінальну відповідальність.

Оскільки в США, як і в інших країнах англосаксонської правової системи, немає формального розмежування між злочинами і провинами, то до останнього можна віднести малозначні правопорушення, які караються відносно невеликими штрафами. Так за кожен випадок порушення платиться штраф у розмірі 50 дол., але не більш 100 тис. дол. за календарний рік за всі порушення.

Такий же принцип застосовується й у випадку не включення всієї інформації про доходи чи включення невірної або неповної інформації в декларацію чи платіжний документ. При систематичному недотриманні вимог, що стосуються представлення інформації про доходи, таке порушення кваліфікується як навмисна зневага і карається, крім сплати твердої суми штрафу (100 дол.), ще і стягненням у розмірі 5-10% від тієї сукупної суми, що відповідає вимогам точної інформації про доходи. Однак і в цих випадках порушник має право заперечувати штрафні санкції, доводячи наявність поважної причини, а не зловмисної недбалості. При відсутності поважної причини порушник сплачує штраф у тій же формі, що і податок, по офіційному повідомленню.

Приведені вище норми далеко не вичерпують усі випадки адміністративної відповідальності за провини, оскільки американське податкове законодавство відрізняється особою детальністю норм.

Усі злочини в США кваліфікуються по ступеню їх важкості на фелоніі (тяжкі) і місдіминори (менш тяжкі). Це відноситься і до податкових злочинів.

Податкове законодавство передбачає кримінальну відповідальність не тільки осіб, що ухиляються від сплати податків, але і посадових осіб і працівників податкової служби. Така класифікація по суб'єкту злочинного діяння характерна як для федерального законодавства, так і для законів штатів.

Кримінальна відповідальність за порушення федерального податкового законодавства.

Федеральне податкове законодавство регулює порядок сплати прибуткового податку, податків на майно, у тому числі отриманого в порядку дарування, податків пов'язаних з роботою по найманню, сплати різних акцизів, а також спеціальних податків – з виробництва і продажу алкогольних напоїв і тютюнових виробів, з фінансування виборчих кампаній по виборах президента і діяльності фондів довірчої власності, а також ряду інших спеціальних податків.

У відношенні загального оподатковування Звід законів США передбачає загальні норми кримінальної відповідальності. Спеціальне податкове законодавство містить свої карні санкції.

Характерною рисою кримінальної відповідальності в системі загального оподатковування є і те, що вона настає як для фізичних, так і для юридичних осіб (корпорацій) і не тільки у випадках несплати ними податків, але навіть при спробі ухилитися від сплати чи взагалі позбутися від податку.

Будь-яка спроба уникнути сплати податку припускає, як правило, навмисні дії, що виражаються в приховуванні чи перекручуванні інформації про доходи. Методом такого приховування в більшості складів злочинів є обман, шахрайство чи пряма підробка документів. Усі такого роду злочину відносяться до розділу фелоній.

Поняття "спроба ухилитися чи позбутися від сплати податку" сформульоване в Зводі законів США: "Той, хто навмисне намагається будь-яким способом ухилитися від сплати чи позбутися від податку, передбаченого даним Зводом законів США, а також від відповідного платежу, винний у здійсненні фелоній і повинний бути покараний штрафом у розмірі до 100 тис. дол. чи позбавленням волі на термін до п'яти років, або обома покараннями разом, зі сплатою понесених обвинуваченням судових витрат".

При цьому для корпорації, визнаної винної в порушенні податкового законодавства, сума штрафу збільшується до 500 тис. дол. Ця загальна норма конкретизована окремими складами злочину того чи іншого ступеня важкості.

Так, законодавство передбачає, що той, хто має сплатити будь-який нарахований податок чи надати необхідну податкову декларацію чи звіт, що містить інформацію про доходи, і хто навмисне не робить цього, вчиняє злочин, що відноситься до розряду місдімінорів, і карається штрафом у розмірі до 25 тис. дол. і (чи) позбавленням волі на термін до одного року.

Будь-яка приватна особа, що обманює свого роботодавця, надаючи йому навмисно помилкову інформацію щодо податкових пільг чи навмисно не надаючи необхідну інформацію, карається штрафом у розмірі 1 тис. дол. і (чи) позбавленням волі терміном до одного року. Вчиняє тяжкий злочин (фелонію) той, хто навмисно складає чи заповнює фальшиву декларацію або підробляє підпис, запис у книзі з метою приховування майна, приховує чи спотворює дані про доходи. Винний карається штрафом у розмірі до 100 тис. дол. і (чи) позбавленням волі на термін до трьох років; у відношенні корпорації штраф збільшується до 500 тис. дол.

Надання чи розкриття владі будь-якого переліку майна, декларації, відомості, про яке особі відомо, що він містить помилкові чи фальшиві дані, що відносяться до податків, карається штрафом до 10 тис. дол. і (чи) позбавленням волі до одного року: для корпорації штраф зростає до 500 тис. дол.

В окрему групу виділені карні правопорушення, що відносяться до купівлі, продажу, обміну, використання марок, купонів, квитків і інших знаків сплати, призначених для збору, сплати податків. Всяка підробка, пов'язана з цими знаками сплати, є фелонією, яка карається штрафом у розмірі до 10 тис. дол. і (чи) позбавленням волі терміном до п'яти років.

До категорії "інші правопорушення" законодавство відносить різні діяння, спрямовані на ухилення від сплати податків у зв'язку зі специфічними об'єктами оподатковування. Так, у Зводі законів США передбачається покарання у виді штрафу до 1 тис. дол. за помилкове твердження, що акцизний збір, яким обкладається роздрібний торговець, не включений у вартість товару який продається. Предметом спеціального регулювання є випадки придбання яких-небудь речей, товарів і інших об'єктів оподатковування з метою їх продажу в обхід законів про внутрішні доходи чи з розрахунком уникнути сплати податків. Винний у цьому злочині підлягає штрафу в розмірі 500 дол. чи штрафу, рівному подвійній сумі податків, яких він мав намір уникнути за допомогою обману.

В окремий склад виділені порушення, пов'язані з марками гербового збору: наклеювання чи видалення їх з порушенням існуючих правил, якщо не доведені розумні підстави для подібної дії; відправлення чи одержання штампованих посилок, пакетів і контейнерів, якщо вони виявляться порожніми чи будуть містити інший, ніж зазначено в штампі, оподатковуваний податком товар. Перевізники чи одержувачі караються штрафом у розмірі 50 дол. за кожне порушення. Так само авіаквитки, оподатковувані податком, повинні містити вказівку на сплачену суму податку. Порушення цього правила є місдіминорім і карається штрафом до 100 дол.

Податком обкладаються і випадкові доходи, тому той, хто навмисно не інформує про такі доходи в передбаченим законом термін, робить місдімінор, що тягне покарання у виді штрафу до 10 тис. дол. і (чи) позбавлення волі на термін до одного року.

Тяжким злочином є виробництво й імпорт в обхід податкового законодавства вогнепальної зброї. Винні караються штрафом до 10 тис. дол. і (чи) позбавленням волі на термін до 10 років.

Досить суворе покарання передбачене нормами про спеціальне оподатковування у відношенні виробництва і продажу спирту, вина і тютюнових виробів: штраф до 10 тис. дол. і (чи) позбавлення волі до п'яти років. До такого покарання можуть бути засуджені особа, винні в тому, що вони: володіють чи мають під своїм контролем незареєстрованний апарат для перегонки спирту, займаються виробництвом спирту в приміщенні, де це заборонено робити, не мають дозволу на виробництво спирту, незаконно використовують спирт у виробництві, незаконно роблять, переміщають чи використовують матеріал, необхідний для виробництва спирту, додають які-небудь інгредієнти в спирт перед сплатою податку з метою змінити його міцність, незаконно його переміщують чи укривають від сплати податку, незаконно купують чи одержують спирт, знаючи, що податок на нього не сплачений, незаконно беруть участь у бізнесі виробника спирту з наміром обдурити держава у відношенні податку.

Співучасники в здійсненні такого обману Сполучених Штатів караються так само, як і виконавці.

Як вказувалось вище, до категорії податкових злочинів відносяться певні дії посадових осіб і працівників податкової служби. При цьому відповідальність настає для них як при навмисних діях, так і в результаті допущеної ними недбалості. Так, відповідно до Зводу законів США всяка особа, що зобов'язана збирати, розраховувати і вносити будь-який податок, навмисно не збирає, нечесно розраховує і не вносить податок чи розраховує його в зайвих розмірах, карається штрафом до 10 тис. дол. і (чи) позбавленням волі на термін до п'яти років.

Чиновники і працівники податкової служби, що займаються вимаганням чи навмисно впливають на кольорове населення, або, які змовляються з іншими особами з метою завдати шкоди Сполученим Штатам, ставлячи підроблені підписи чи роблячи помилкові записи в облікових книгах, сертифікатах, відомостях, караються штрафом до 10 тис. дол. і (чи) позбавленням волі до одного року.

До особливої групи фінансових злочинів відноситься незаконне розкриття даних, що становлять службову фінансову таємницю. Службовці і посадові особи федеральних органів чи штатів, які поширюють будь-яку податкову інформацію, караються штрафом до 5 тис. дол. і (чи) позбавленням волі на термін до п'яти років.

Кримінальна відповідальність за законами штатів.

Об'єктом оподатковування по законодавству штатів є доходи від рухомого та нерухомого майна, у тому числі і від оренди федерального майна.

Принцип кримінальної відповідальності в штатах такий ж, як і у федеральному законодавстві, хоча норми, що регулюють порядок стягнення податків, контроль за несплатою, є більш детальними, ніж у федеральному податковому законодавстві.

3.2. Відповідальність за ухилення від сплати податків та легалізацію коштів та майна здобутих злочинним шляхом в Україні

Тепер детально зупинимось на питанні кримінальної та адміністративної відповідальності за ухилення від сплати податків та легалізацію коштів та майна здобутих злочинним шляхом в Україні.

Одним із суттєвих кроків у вирішенні проблеми законодавчого врегулювання боротьби з легалізацією коштів та іншого майна, здобутих злочинним шляхом, стало прийняття Верховною Радою України нового Кримінального кодексу України (далі – КК), який набув чинності з 1 вересня 2001.

Новий кодекс містить ст. 209, що передбачає кримінальну відповідальність за легалізацію (відмивання) грошових коштів та іншого майна, здобутих злочинним шляхом.

Сферою застосування цієї правової норми є підприємницька або інша господарська діяльність, у ході здійснення якої існує можливість отримання правопорушником майнової вигоди через надання грошовим коштам та іншому майну, які правопорушник здобув злочинним шляхом, дійсного або удаваного статусу легітимності (законності), тобто здійснення його легалізації.