Влияние федеральных налогов на результат финансово – хозяйственной деятельности предприятия

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (заверять счет-фактуру печатью организации не требуется). При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в соответствии с «Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

Покупатели ведут книгу  покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации  в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Продавцы ведут книгу  продаж, предназначенную для регистрации  счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в  хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

При получении денежных средств в виде авансовых или  иных платежей в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в  книге продаж при получении авансов  или иных платежей в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

Допускается ведение  книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

 

1.2 Налог на прибыль организаций (НПО)

Налог на прибыль в  отличие от НДС и акцизов относится  к прямым налогам, т. е его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности организаций

Гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль  организаций» введена в действие с 1 января 2002 г. в соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 06.08.01 г. № 110-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями)

До 31 декабря 2001 г. порядок  применения налога на прибыль предприятий и организаций регламентировался Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91 г. № 2116-1, в настоящее время утратившим силу, за исключением отдельных статей.

Гл. 25 является самой объемной в НК РФ и состоит из 91 статьи естественно, что для менеджеров и предпринимателей нет необходимости в проведении детального анализа всех статей данной главы. В связи с этим в настоящем разделе изложены только статьи, составляющие основу гл. 25 НК РФ, без которых невозможно понять в целом, что представляет собой один из самых сложных налогов в РФ — налог на прибыль организаций (далее — налог).

С особенностями определения  налоговой базы для различных  организаций можно ознакомиться непосредственно в следующих  статьях НК РФ:

^ ст. 275 — от долевого участия в деятельности других организаций;

^ ст. 276 — доверительное  управление имуществом;

^ ст. 290—292 — кредитные  организации;

^ ст. 293—294 — страховые  организации;

^ ст. 295—296 — негосударственные  пенсионные фонды,

^ ст. 298—305 — участники рынка ценных бумаг;

^ ст. 306—312 — иностранные  организации.

Новацией гл. 25 НК РФ является то, что уплата налога сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиками  дополнительного налогового учета, поскольку не все затраты, включаемые в издержки производства и реализации продукции, работ и услуг, принимаются при расчете налоговой базы. Понятие налогового учета впервые законодательно введено в ст. 313 НК РФ, а в ст. 314—333 детально регламентирован порядок его введения. Ведение кроме бухгалтерского, еще и налогового учета автоматически повлечет за собой на практике существенное увеличение затрат налогоплательщиков.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным  Налоговым кодексом.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций налогоплательщика в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть, применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета  отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения  осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Данные налогового учета  должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок  определения доли расходов, учитываемых  для целей налогообложения в  текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками  налога на прибыль организаций согласно ст. 346.11 и 346.26 НК РФ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Объект налогообложения

Объект налогообложения налогом на прибыль организаций

1) для российских организаций  - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии  с гл. 25 НК РФ.

2) для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через постоянные представительства, - доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии со ст. 306 - 308 НК РФ.

3) для иных иностранных  организаций -доходы, полученные от источников.

В Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Расходы. Группировка  расходов

Налогоплательщик уменьшает  полученные доходы на сумму произведенных  расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые  затраты при условии, что они  произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода.

Расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

1)  расходы, связанные  с производством и реализацией;

2)  внереализационные  расходы

Если некоторые затраты  с равными основаниями могут  быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в  условных единицах, учитываются в  совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Расходы, связанные с  производством и реализацией.

Расходы, связанные с  производством и реализацией  подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату  труда;

3) суммы начисленной  амортизации;

4)  прочие расходы.

Особенности определения  расходов по оказанию банковских услуг, услуг страховщиков и негосударственных  пенсионных фондов, организаций потребительской  кооперации, профессиональных участников рынка ценных бумаг устанавливаются ст. 290 - 310 НК и в данном дипломе не рассматриваются.

Материальные расходы

К материальным расходам, в частности, относятся следующие  затраты налогоплательщика:

1)  на приобретение  сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров ;

2)  на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров;

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация основных средств  и иные подобные цели);

3) на приобретение  инструментов, приспособлений, инвентаря;

4)  на приобретение комплектующих изделий;

5)  на приобретение  топлива, воды и энергии всех видов;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера.

Расходы на оплату труда

В расходы налогоплательщика  на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К основным расходам на оплату труда в целях налогообложения  налогом на прибыль организаций  относятся.

1) суммы, начисленные  по тарифным ставкам, должностным  окладам, сдельным расценкам или  в процентах от выручки в  соответствии с принятыми у  налогоплательщика формами и  системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего  характера, в частности, премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего  и (или) компенсирующего характера,  связанные с режимом работы  и условиями труда;

4) стоимость выдаваемых  бесплатно в соответствии с  действующим законодательством  предметов (включая форменную  одежду, обмундирование), остающихся  в личном постоянном пользовании;

5) денежные компенсации  за неиспользованный отпуск;

6) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика;

7)  единовременные вознаграждения за выслугу лет;

8) расходы на оплату  труда, сохраняемую в соответствии  с действующим законодательством,  на время учебных отпусков, предоставляемых персоналу налогоплательщика;