Влияние федеральных налогов на результат финансово – хозяйственной деятельности предприятия

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Для внереализационных  доходов датой получения дохода признается:

1)  дата подписания сторонами акта приема - передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов:

в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг); по иным аналогичным  доходам;

2) дата поступления  денежных средств на расчетный  счет (в кассу) налогоплательщика.

Порядок признания расходов при методе начисления.

Расходы, принимаемые  к вычету для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они  относятся, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае, если условиями  договора предусмотрено получение  доходов в течение более чем  одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача  товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно  отнесены на затраты по конкретному  виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Датой осуществления  материальных расходов признается:

дата передачи в производство сырья и материалов — в части  сырья и материалов, приходящихся на произведенные и реализованные товары (работы, услуги),

дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для работ, услуг производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы на оплату труда  признаются в качестве расхода ежемесячно. Расходы на ремонт и техническое обслуживание имущества признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены вне зависимости от их оплаты.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором, в соответствии с условиями договора, налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования (пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Датой осуществления  внереализационных и прочих расходов признается:

1) дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

2) дата начисления  в соответствии с требованиями НК РФ - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с НК РФ;

Порядок определения  доходов и расходов при кассовом методе.

Организации (за исключением  банков) имеют право на определение  даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

При использовании кассового  метода в целях налогообложения  датой получения дохода признается день поступления средств на счета  в банках и (или) в кассу, поступления  иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической  оплаты.

В целях налогообложения  оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение  встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы принимаются к вычету с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы,  а также расходы на оплату  труда учитываются в составе  расходов в момент погашения  задолженности путем списания  денежных средств с расчетного  счета налогоплательщика, выплаты  из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство,

2)  амортизация учитывается  в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый)  период. При этом допускается  амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве;

3) расходы на уплату  налогов и сборов учитываются  в составе расходов в размере  их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по  уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Налоговая база.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли.

При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по различным  ставкам, определяется налогоплательщиком отдельно.

Доходы и расходы  налогоплательщика в целях налогообложения учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в  натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении  налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений разд..

Для целей налогообложения  рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения  рыночных цен, установленному в разд. на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза и налога с продаж).

При определении налоговой  базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в предусмотренном НК РФ порядке, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в налоговом (отчетном) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях.

Налогоплательщики, применяющие  в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Налоговые ставки.

На рисунке 4 приведены действующие ставки по налогу на прибыль организаций.

Сумма налога по ставке 24% зачисляется следующим образом:

• сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 6%, зачисляется в федеральный бюджет (5% с 01 01.04 г );

,

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 4 - Ставки налога на прибыль организаций

•  сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 16%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации (17% с 01.01.04 г.);

• сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 2%,

зачисляется в местные  бюджеты.

Законами субъектов  РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть ниже 12% (13% с 01.01.04 г.).

Сумма налога, исчисленная  по отличным от 24% ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет

Налоговый период. Отчетный период.

Налоговая декларация

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами  по налогу на прибыль организаций  признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами  для налогоплательщиков, исчисляющих  ежемесячные авансовые платежи  исходя из фактически полученной прибыли, признаются 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и  так далее до окончания календарного года

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Формы налоговых деклараций утверждены приказом МНС России «Об  утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций» от 07.12.01 г. № БГ-3-02/542 и приказом МНС  России «Об утверждении формы налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации» от 21.01.02 г № БГ-3-23/23.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые  агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, т.е. не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

Налоговые декларации (налоговые  расчеты) по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта  года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного  и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в  целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

 

1.3. Анализ финансовых результатов.

Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности организации характеризуется ее финансовыми результатами. Общим  финансовым результатом является прибыль, которая обеспечивает производственное и социальное развитие организации.

Формирование общего финансового результата можно представить  следующим образом:

                                +                                         +  

 

В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) определены следующие виды прибыли:

валовая прибыль - рассчитывается как разница между выручкой и  себестоимостью;

прибыль от продаж - определяется как разница между выручкой, себестоимостью, коммерческими и управленческими  расходами;

прибыль до налогообложения - рассчитывается с учетом наличия  операционных и внереализационных  доходов и расходов;

чистая прибыль - рассчитывается путем вычитания отложенных налоговых  активов и текущего налога на прибыль  из суммы прибыли до налогообложения и отложенных налоговых обязательств.

Изучение прибыли проводится с целью:

оценки выполнения плана  по прибыли;

определения состава  и структуры прибыли в динамике;

выявления и количественного  измерения влияния факторов, формирующих  прибыль;

определения резервов роста прибыли и разработки рекомендаций по наиболее эффективному формированию и использованию прибыли.

На сумму прибыли  организации влияют внешние и  внутренние факторы.