Влияние федеральных налогов на результат финансово – хозяйственной деятельности предприятия

9) расходы на доплату  до фактического заработка в  случае временной утраты трудоспособности;

10) суммы платежей (взносов)  работодателей по договорам обязательного  страхования.

Амортизируемое имущество  и начисление амортизации

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения НПО  признается имущество и (или) результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика  на праве собственности, используются им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Не подлежат амортизации  земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты)

На рисунке 3 приведены виды имущества, которые не подлежат амортизации

Под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого  в качестве средств труда для  производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость  основного средства определяется как  сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 на рис. 10), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Остаточная стоимость  основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу НК РФ, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Первоначальная стоимость  основных средств изменяется в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих  объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях налогообложения  к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических  показателей и осуществляемое по проекту на реконструкцию основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий  по повышению технико-экономической  характеристики основных средств или  их отдельных частей, на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

При проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом),

учитываемым для целей  налогообложения, и не принимается  при определении восстановительной  стоимости амортизируемого имущества и

Рисунок 3 - Имущество, не подлежащее амортизации

при начислении амортизации, учитываемым  для целей налогообложения.

Нематериальными активами в целях налогообложения признаются приобретенные и (или) созданные  налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права  на них), используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Амортизируемое имущество  распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками полезного использования. Срок полезного использования - период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с изложенным ниже.

Определение срока полезного  использования нематериальных активов  производится исходя из срока действия патента, свидетельства и(или) других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ или применимому законодательству иностранного государства, а также исходя из срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

В зависимости от срока  полезного использования амортизируемое имущество объединяется в десять амортизационных групп. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением № 1 от 01.01.02 г. «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы» и применяется с 1 января 2002 г.

Для тех видов амортизируемого  имущества, которые не указаны в  амортизационных группах, срок полезного  использования устанавливается  налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или  рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные средства, права  с которыми подлежат государственной  регистрации в соответствии с  законодательством, включаются в состав соответствующей амортизационной  группы с момента документального  подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Методы и порядок  расчета амортизации, начисляемой  для целей налогообложения прибыли.

В целях налогообложения  налогоплательщики начисляют амортизацию  одним из следующих методов с  учетом особенностей, изложенных в  настоящем разделе:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Сумма амортизации для  целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация  начисляется отдельно по каждому  объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации  по объекту амортизируемого имущества  прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Налогоплательщик применяет  линейный метод начисления амортизации  к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы (срок эксплуатации свыше 20 лет), независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных  выше.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

Прочие расходы, связанные  с производством и реализацией.

К прочим расходам, связанным  с производством и реализацией  относятся, в

частности, следующие  расходы налогоплательщика:

1) суммы налогов и сборов в установленном законодательством;

2) расходы на сертификацию  продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов;

4) расходы на обеспечение  пожарной безопасности налогоплательщика;

5) расходы на обеспечение  нормальных условий труда и  мер по технике безопасности;

6) расходы по набору  работников;

7) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое  в лизинг) имущество;

9) расходы на содержание  служебного транспорта;

10) расходы на командировки.

Внереализационные расходы.

В состав внереализационных  расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются обоснованные затраты по осуществлению деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности.

1) расходы по содержанию переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизационные начисления по этому имуществу).

Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией считаются расходы, связанные с этой деятельностью;

2) расходы в виде  процентов по долговым обязательствам  любого вида, в том числе процентов,  начисленных по ценным бумагам  и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера  предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем);

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы,

5)  в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающей при переоценке имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ,

6) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

7) расходы в виде  отрицательной (положительной) разницы,  образующейся вследствие отклонения  курса продажи (покупки) иностранной  валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

8) расходы на формирование резервов по долгам и (или) сомнительной задолженности (в порядке, изложенном в разд. 2.3.9 Справочника) налогоплательщиками, применяющими метод начисления.

9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

10) судебные расходы и арбитражные сборы,

11) затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;

Порядок признания доходов  при методе начисления.

При использовании метода начисления в целях налогообложения  доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

По доходам, относящимся  к нескольким отчетным (налоговым) периодам и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с  длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).