Аудит материально - производственных запасов (МПЗ)

Методы аудиторской проверки, используемые аудитором: формальная проверка, арифметическая проверка,  сверка приходных документов с записями в карточках учета.

Выводы: выбытие материалов происходит не  неравномерно, резкие  колебания  списания  материальных  ценностей происходили  в  течение   всего проверяемого года.

Рекомендации: в ООО «Кван» установить нормирование по движению  материально - производственных   запасов,  то   есть установить  норму в 300000 р., тем самым обеспечить равномерное выбытие материалов в ООО «Кван». Изменения внести в Учетную политику для целей бухгалтерского учета общества.

6.2 Аудит списания материалов в ООО «Кван»

Период проведения: с 28.09.2012 г. по 29.09. 2012 г.

Аудитор, проводящий проверку Никулина А.В.

Источники информации для  проверки: график документооборота, первичные документы.

Методы аудиторской проверки, используемые аудитором: сверка расходных документов с записями в карточках учета.

Выводы: при проверке  правильности списания материалов в ООО «Кван» за апрель 2011 г.  нарушений не было выявлено. 

7 Аудит анализа движения материальных ценностей:

7.1 Выявление неиспользуемых материалов в течение проверяемого периода

Период проведения: с 29.09.2012 г. по 01.10. 2012 г.

Аудиторы, проводящие проверку Никулина А.В.  и Лыкова М.П.

Источники информации для  проверки: карточки складского учета, оборотные ведомости.

Методы аудиторской проверки, используемые аудитором: формальная проверка, арифметическая проверка.

Выводы: по состоянию на 01.01.2012 г. неликвиды предприятия составляли 6370,9 тыс. р. Большую часть неликвидов (5663,5 тыс. р.) составляют кора дуба и опилки. Сумма материалов, находящихся без движения и неиспользуемых самим предприятием составляет 27585 тыс. р.

Рекомендации: аудиторами Никулиной А.В. и Лыковой М.П. предлагается организовать на предприятии работу по списанию неликвидов и по реализации невостребованных ликвидов с целью повышения эффективности использования материально - производственных запасов, в результате чего произойдет высвобождение оборотных средств, увеличится оборачиваемость запасов, освободятся складские помещения, уменьшится налог на имущество.

7.2 Выявление неиспользуемых  материалов свыше одного и  более лет

Период проведения: с 02.10.2012 г. по 05.10. 2012 г.

Аудиторы, проводящие проверку Никулина А.В.  и Лыкова М.П.

Источники информации для  проверки: карточки складского учета, оборотные ведомости.

Методы аудиторской проверки, используемые аудитором: арифметическая проверка.

Выводы: в ООО «Кван» не обнаружено неиспользуемых материалов свыше одного и более лет.

По итогам проверки аудиторами Никулиной А.В. и Лыковой М.П. составлено модифицированное аудиторское  заключение в соответствии с приложением Ж, заключение предоставлено руководству ООО «Кван» своевременно.

 

 

 

 

 

3 Проблемы и  перспективы развития аудита  материально - производственных  запасов

 

3.1 Проблемы аудита  материально - производственных  запасов на предприятиях

 

 

Проблемы аудита материально - производственных запасов тесно взаимосвязаны с проблемами учета МПЗ. Поэтому рассмотрим проблемы учета МПЗ:

1 В соответствии   с  требованиями ПБУ 6 / 01   активы   стоимостью до 20000 р. за единицу или иного более низкого лимита могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально - производственных запасов (МПЗ).

В то же время в ПБУ 5 / 01 прямо  указано,   что  действие  данного Положения не распространяется на активы, срок использования которых превышает 12 месяцев. У организаций возникает проблема, связанная с порядком отражения стоимости данных активов в бухгалтерском учете и отчетности, и в первую очередь с порядком списания стоимости данных активов на расходы.

В связи с обозначенными  проблемами также возникают вопросы  о порядке формирования первоначальной стоимости данных активов.

2 Проблема  и  признания   (или  непризнания) материально -производственных запасов в бухгалтерском учете.

3 В применении    восьмого    абзаца   п. 6   ПБУ 5 / 01 может   вызвать затруднение неудачное требование о месте использования материально -производственных запасов.

4 Фактическая себестоимость материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется в два этапа (п. 10). Причем ко второму этапу организации приступают только в случае, если первый этап не дал результата.

На первом этапе устанавливают  фактическую себестоимость полученных материалов как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой  в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных активов.

Если фактическая себестоимость  на этом этапе не сформирована, то прибегают  ко второму этапу. В этом случае стоимость  материально -производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

5 В процессе погашения  кредиторской задолженности происходит  изменение формы оплаты с денежной  на натуральную. В этом случае  фактическая себестоимость ранее  оприходованных МПЗ подлежит  корректировке в соответствии  с п. 10 ПБУ 5 / 01, что нарушает требование п. 12 ПБУ 5 / 01 о неизменности фактической себестоимости МПЗ.

6 Нормативные акты по бухгалтерскому учету требуют при составлении бухгалтерского баланса подразделять активы на внеоборотные и оборотные. Пункт   19  ПБУ 4 / 99 содержит  общий   критерий   дифференциации - срок погашения (обращения) до и выше 12 месяцев. В следующем п. 20 того же ПБУ, где перечислен состав показателей бухгалтерского баланса, материально -производственные запасы отнесены к оборотным активам. В то же время среди МПЗ у организации присутствуют такие, перспективы использования которых сомнительны по причине морального устаревания, сворачивания производств.

Возникают сомнения в правомерности  признания подобных МПЗ вообще в  качестве актива, и уж тем более  в качестве оборотного, т.е. высоколиквидного актива.

7 Проблемы учета приобретения  оборудования, сырья, материалов  и прочих материально - производственных запасов, могут быть отождествлены с проблемами учета приобретения импортных товаров.

 

 

3.2 Проблемы учета,  выявленные при аудите  материально  - производственных запасов  в  ООО «Кван» и пути их устранения

 

 

Данные таблиц, представленных в п. 2.4, позволяют сделать вывод о том, что в организации нет грубых нарушений по ведению учета МПЗ, но, тем не менее, было бы целесообразно ужесточить контроль за сохранностью МПЗ на складе (чтобы исключить пересортицу).

Вести учет  и   контроль  за   сверхнормативными   расходами, так как нерационально расходуются МПЗ.

Совершенствование учета  и контроля наличия и движения производственных запасов предприятия  следует производить по следующим  направлениям.

Во - первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно - материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности.

Во - вторых, следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.

Решение этих и других проблем  позволит наладить более действенный  и менее трудоемкий учет и аудит  за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь  их экономии. 

3.3    Пути     совершенствования  аудита  материально - производственных запасов

 

 

В комплексе мер по созданию системы аудита МПЗ большое значение имеет формирование полной и достоверной  учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а  также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем  экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более  прогрессивные конструкционные  материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы  более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также  широко вовлекая в хозяйственный  оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.

Существенно улучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя  применяемые документы и учетные  регистры, т.е. более широко используя  накопительные документы (лимитно - заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам.

Решение проблем, представленных в пункте 3.1, предлагается решать следующим образом:

1 Если организация установила для основных средств стоимостной лимит (20000 р.) в целях их учета в составе МПЗ, она может самостоятельно установить порядок учета активов, стоимость которых не превышает этот лимит. Рекомендуется  использовать   правила   учета  материально -производственных запасов, предусмотренные ПБУ 5 / 01.

Приобретение таких объектов отражается    непосредственно  на   счете 10 «Материалы» без использования калькуляционного счета. Когда подготовка к использованию объектов требует продолжительного времени и существенных дополнительных затрат помимо стоимости покупки, организации следует использовать калькуляционный счет для формирования первоначальной стоимости активов. В качестве такого счета можно использовать непосредственно счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»    либо      счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» вплоть до того момента, пока стоимость затрат не превысит установленный лимит или не будет окончательно сформирована. Малоценные средства труда в пределах установленного стоимостного лимита не включаются в стоимость объекта обложения налогом на имущество.

В отдельных случаях оприходование  и списание материалов производится с нарушением установленных требований. Так, не оформляется должным образом  на соответствующих унифицированных  бланках материальный учет прихода и расхода (списания) материальных ценностей или же заполняются не все необходимые реквизиты этих форм.

2 С одной стороны, материально - производственные запасы можно признавать в учете независимо от наличия права собственности (т.е. «снято» юридическое ограничение признания указанных активов).

С другой стороны, нормы ПБУ 5 / 01 не устанавливают экономических критериев признания этой группы активов.

Организация вправе   самостоятельно   толковать   нечеткие нормы ПБУ 5 / 01 и соответственно   определять  порядок  признания  (или    непризнания) материально - производственных запасов в бухгалтерском учете.

3 Доставка до «места использования» может быть истолкована как включение в себестоимость запасов затрат по внутризаводскому перемещению от складов до тех производственных помещений, в которых данные материально - производственные запасы фактически используются.

Однако такое толкование может означать только то, что организация  не будет иметь данных о фактической  себестоимости конкретной единицы  материально - производственных    запасов  до    момента   отпуска ее в производство, что противоречит здравому смыслу. Указанную норму можно трактовать как «расходы по доставке до склада».

4 При наличии подобных  ситуаций рекомендуется закрепить в Учетной политике различные варианты определения фактической себестоимости полученных МПЗ с учетом приоритета их применения.

5 Покупная стоимость уже оприходованных МПЗ корректируется с учетом стоимости выбывающих МПЗ.

Если стоимость поступивших  МПЗ исходя из стоимости выбывающих запасов не определилась, переходим  к варианту определения стоимости  по стоимости полученных МПЗ (второй абзац п. 10 ПБУ 5 / 01). А это означает возврат к первоначальной фактической себестоимости ранее поступивших МПЗ по договору с оплатой денежными средствами до ее изменения на натуральную форму.

В такой ситуации фактическая  себестоимость ранее оприходованных МПЗ не корректируется, соблюдаются  положения п. 12 ПБУ 5 / 01.

Подчеркнем, что к первоначальной фактической себестоимости оприходованных МПЗ мы приходим только в том случае, если не можем определить себестоимость  выбывающих ценностей.

6 Если возникает неопределенность  относительно дальнейшего использования  запасов в процессе производства, их стоимость должна резервироваться.  При этом запасы отражаются  в составе оборотных активов  в сумме превышения их первоначальной  стоимости над величиной созданного  резерва, а не переводятся в  состав внеоборотных активов.