Аудит материально - производственных запасов (МПЗ)

 

В ходе проведения аудита МПЗ  в  ООО «Кван» были выявлены следующее нарушение при списании их  в   производство:  в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учёте» внесение исправлений в первичные учётные документы должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправления. 

В   ООО  «Кван» оформление путевых листов не всегда соответствует предъявляемым требованиям, например, в путевом листе № 1127 от 25.08.2011 г. исправлены показания спидометра, остатки горючего при выезде и возвращении в гараж.

Аудиторами рекомендуется назначить  ответственное лицо, предлагается бухгалтер  Чернова М.Г., которое будет проверять  ошибки в оформлении первичных документов по отпуску материальных ценностей  в производство, если присутствуют таковые, без надлежащего исправления  не приминать к бухгалтерскому учету.

3.2 Аудит операций по выпуску готовой продукции

Период проведения: с 18.09.2012 г. по 19.09. 2012 г.

Аудитор, проводящий проверку Никулина А.В.

Источники информации для  проверки: цеховые  отчеты,  накладные,  приходные  ордера, карточка, анализ субконто по номенклатуре.

При   процедуре по проверки  полноты отражения в бухгалтерском  учете выпуска  готовой  продукции  необходимо  сопоставить  номенклатуру  и количество  выпущенной  готовой  продукции  по  данным  производственных документов  (цеховые  отчеты,  накладные,  приходные  ордера)  и  данным бухгалтерского учета по оприходованию готовой продукции   (карточка, анализ субконто по номенклатуре).   Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе аудитора  по  проверке выпуска готовой продукции  в ООО «Кван» за май 2011 г., представленного в таблице 22.

 

Таблица  22   –   Рабочий документ  по  проверке выпуска готовой продукции  в ООО «Кван» за май 2011 г. 

Выпуск по данным производства		Выпуск по данным бухгалтерского учета		Отклонение
наименование	кол - во, шт	наименование	кол- во, шт	наименование	кол- во, шт
ДВП	34	ДВП	34	-	-
ДСП	543	ДСП	543	-	-
Бумага	2655	Бумага	2655	-	-
Опилки	315	Опилки	315	-	-
Брусья	8769	Брусья	8769	-	-
Доски	878	Доски	878	-	-
Фанера	59	Фанера	59	-	-
Картон	4	Картон	4	-	-
Целлюлоза	589	Целлюлоза	589	-	-
Древесина	568	Древесина	568	-	-

 

В ходе проверки полноты  отражения  в бухгалтерском  учете  выпуска  готовой  продукции  аудитор Никулина А.В. каких - либо отклонений не выявила.  Бухгалтерский учет материально - производственных запасов по выпуску готовой продукции в ООО «Кван» ведется в полном объеме.

4 Аудит полноты отражения  в бухгалтерской отчетности себестоимости МПЗ:

4.1 Аудит данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат

Период проведения: с 20.09.2012 г. по 21.09. 2012 г.

Аудитор, проводящий проверку Никулина А.В.

Источники информации для  проверки: приходные ордера, товарные накладные, товарные отчеты,  журналы - ордера,  карточки счетов 10, 40, 41, 43.

Процедура  аудита  полноты  отражения  хозяйственных  операций  по движению  МПЗ  в  бухгалтерском  учете,  происходит  путем  проверки документов,  попавших  в  выборку,  отслеживания  полноты  отражения  в бухгалтерском  учете  хозяйственных  операций. 

Результаты  выполнения процедуры  отражаются в рабочем документе аудитора по  проверке полноты отражения хозяйственных операций движения материально - производственных запасов в бухгалтерском учете, представленном в таблице 23. 

 

 

Таблица  23  –   Рабочий документ аудитора по  проверке полноты отражения хозяйственных операций движения материально - производственных запасов в бухгалтерском учете

Наименование документа	По данным аудитора			Отражение в бухгалтерском учете
	номер	дата	сумма, р.	д - т	к - т	дата	сумма, р.
1	2	3	4	5	6	7	8
Поступление товаров	063	11.01.11 г.	2332,60	41.2	60.1	11.01.11 г.	2332,60
Приходный ордер	001	12.01.11 г.	3288,14	10.4	60.1	12.01.11 г.	3288,14
Передача готовой  продукции на склад	Печ-0004	13.01.11 г.	4896,00	43	40	13.01.11 г.	4896,00
Приходный ордер	113	14.01.11 г.	3000,00	10.1	60.1	14.01.11 г.	3000,00
Поступление товаров	127	15.01.11 г.	654,60	41.2	60.1	15.01.11 г.	654,60
Приходный ордер	006	17.01.11 г.	177,97	10.9	60.1	14.01.11 г.	177,97
Товарная накладная	333	19.01.11 г.	100,00	90.2.	43	19.01.11 г.	100,00
Поступление товаров	134	20.01.11 г.	285,90	41.2	60.1	20.01.11 г.	285,90
Товарная накладная	403	22.01.11 г.	65,00	90.2	43	22.01.11 г.	65,00
Поступление товаров	159	25.01.11 г.	570,70	41.2	60.1	25.01.11 г.	570,70
Передача готовой  продукции на склад	Кул -0010	26.01.11 г.	195,00	43	40	26.01.11 г.	195, 00
Товарная накладная	537	27.01.11 г.	150,00	90.2	43	27.01.11 г.	150,00
Приходный ордер	023	28.01.11 г.	1500,00	10.6	60.1	28.01.11 г.	1500,00
Требование -накладная	001	28.01.11 г.	1500,00	26	10.6	28.01.11 г.	1500,00
Закрытие месяца (списание счета 20)	001	31.01.11 г.	57457,63	40	20	31.01.11 г.	57457,63
Закрытие месяца  (корректировка  выпуска продукции)	001	31.01.11 г.	1120,88	43	40	31.01.11 г.	1120,88
Товарный отчет	006	31.01.11 г.	155695,1	90.2	41.2	31.01.11 г.	155695,1

 

По данным проверки  журналов - ордеров, ведомостей, карточек счетов 10, 40, 41, 43  видно, что не отражается ежедневно продажа товаров в розничной торговле, а только по истечении месяца, списываются товары одной проводкой.

Выявлено, что списание материалов в производство не происходило по данным бухгалтерского учета в течение  января и февраля 2011 г., лишь 15.02.11 г. были отпущены в производство хозяйственные принадлежности.

Затем в марте произошло  большое списание материальных ценностей.  Такие же   ситуации происходили  в течение всего года,   но на практике  это невозможно, т.к. для бесперебойного  производства  продукции  всегда  требуется  равномерное списание материалов и сырья. 

Таким образом, возникли ошибки в периоде отражения и корреспонденции  счетов.  В соответствии с п. 2 ПБУ 22 / 2010, неправильное отражение или не   отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности признается ошибкой.

Согласно ст. 106 Налогового кодекса и ст. 2.1 Кодекса об административных правонарушениях  ошибка  в  бухгалтерской  отчетности  является правонарушением,  за  которое  предусмотрена  как  налоговая,  так  и административная  ответственность:  неправильное  отражение  в  бухгалтерском учете активов и хозяйственных операций признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов.  Если такое нарушение было допущено в течение  одного  налогового  периода,  инспекция  вправе  оштрафовать организацию на сумму 10000 р. Данная ошибка в ООО «Кван»  является  существенной,  тем  самым  можно  сказать,  что  она оказывает влияние на финансовую отчетность.

Рекомендации: отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности.

5 Аудит аналитического  учета движения МПЗ на складе:

5.1 Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складски карточек)

Период проведения: с 22.09.2012 г. по 23.09. 2012 г.

Аудиторы, проводящие проверку Никулина А.В. и Лыкова М.П.

Источники информации для  проверки: инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния склада.

Немаловажной аудиторской  процедурой является проверка обследования мест  хранения  МПЗ.  В  ООО  «Кван»  имеются  запасы   в остатках, которые хранятся в производственном помещении, которое не может отвечать  всем  требованиям по  надлежащему учету и хранению  МПЗ.

Аудитор Лыкова М.П. при изучении организации хранения материальных ценностей составила рабочий документ по проверке мест хранения материально - производственных   запасов, представленный в таблице 24.

 

 

Таблица 24 - Рабочий документ по проверке мест хранения материально - производственных запасов

Склад	Наличие
	весоизмерительных приборов	мерной тары	санитарной книги	инвентарного номера
№ 1	+	+	+	+
№ 2	+	+	+	+
№ 3	+	+	+	+

 

В результате аудиторской  проверки было установлено, что  в  местах хранения, материалы размещены  таким образом, при котором к  ним в любое время есть доступ, обеспечивающий складирование вновь  поступающих ценностей, отпуск ценностей  и проверку имеющегося  запаса.  

Места хранения МПЗ оснащены необходимым  весовым  хозяйством,  измерительными  приборами  и  мерной тарой.  Арендуемое  Обществом  помещение  охраняется  и  организована пропускная система. Учет хранения МПЗ осуществляет кладовщик, с которым не  заключен  договор  о  материальной  ответственности,  что  является существенным нарушением.

5.2 Проверка полноты оприходования МПЗ

Период проведения: с 24.09.2012 г. по 25.09. 2012 г.

Аудитор, проводящий проверку Никулина А.В. 

Источники информации для  проверки: оборотные ведомости, карточки складского учета.

Приступая к проверке полноты  оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, аудитор  устанавливает, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета  материальных ценностей, данным других учетных регистров.

По данным регистра синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также по приходным документам складов аудитор определяет количество поступивших материалов и правильность документального оформления приемки грузов. Для этого оплаченные платежные документы поставщиков сопоставляются с приходными ордерами, приемными актами, а также с записями в карточках складского учета.

Рабочий документ аудитора по проверке полноты оприходования  материально - производственных запасов  представлен  в таблице 25.

 

Таблица 25 - Рабочий документ аудитора по проверке полноты оприходования материально - производственных запасов.

Дата	Приходный ордер		Приемный акт		Карточка складского учета
	сумма, р.	кол - во, шт	сумма, р.	кол - во, шт	сумма, р.	кол - во, шт
1	2	3	4	5	6	7
12.04.2011 г.	142637	23	142637	23	142637	23
15.04.2011 г.	436756	54	436756	54	436756	54
24.05.2011 г.	352632	64	352632	64	352632	64

 

Продолжение таблицы 25

1	2	3	4	5	6	7
05.06.2011 г.	526536	42	526536	42	526536	42
25.08.2011 г.	849969	51	849969	51	849969	51
01.09.2011 г.	809079	58	809079	58	809079	58
12.09.2011 г.	255747	35	255747	35	255747	35

 

В результате проверке полноты  оприходования материально - производственных запасов были сопоставлены первичные  документы (приходные  ордера, приемные акты и карточки складского учета), нарушений не выявлено.