Аудит материально - производственных запасов (МПЗ)

5.3 Установления соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов

Период проведения: с 25.09.2012 г. по 26.09. 2012 г.

Аудиторы, проводящие проверку Никулина А.В.  и Лыкова М.П.

Источники информации для  проверки: приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей.

Обобщение и группировка  информации  о  движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов (накопительных   ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу,  подразделению, другим  местам  хранения  материалов.

Ежемесячно составляется сводная  ведомость  движения материалов, в которую переносятся итоги  из  ведомостей   движения  материалов по складам и подразделениям (местам  хранения   материалов). В сводных ведомостях движения материалов приводятся также данные об остатках материальных  ценностей   на   начало  и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета.

Никулина А.В. установила соответствие данных складского учета данным бухгалтерского учета, результаты отображены в рабочем документе аудитора по проверке соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета, представленном в таблице 26.

 

Таблица 26 - Рабочий документ аудитора по проверке соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета

Товарно  - материальные ценности		По данным складского учета		По данным бухгалтерии
наименование	номенклатурный номер	кол - во, шт	сумма, р.	кол - во, шт	сумма, р.
1	2	3	4	5	6
ДВП	10104000000000	34	142637	34	142637
ДСП	10105000000001	543	436756	543	436756
Бумага	10105000006438	2655	352632	2655	352632

 

Продолжение таблицы 26

1	2	3	4	5	6
Опилки	10104200000068	315	526536	315	52536
Брусья	10106000694884	8769	849969	8769	849969
Доски	10105003636001	878	809079	878	809079
Фанера	10105000800638	59	255747	59	255747
Картон	10104239533268	4	142637	4	142637
Целлюлоза	10106142694884	589	436756	589	436756
Древесина	10104000075584	568	352632	568	352632

 

В результате установления в ООО «Кван» соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов искажений не выявлено.

5.4 Аудит полноты и качества инвентаризации материально -производственных запасов

Период проведения: с 26.09.2012 г. по 27.09. 2012 г.

Аудитор, проводящий проверку Никулина А.В.

Источники информации для  проверки: инвентаризационная ведомость.

По состоянию на 01.10.2011 г. в Обществе проведена годовая инвентаризация товарно - материальных ценностей (приказ от 19.09.2011 г. № 636 п). В состав рабочих инвентаризационных комиссий включены материально - ответственные    лица,    у    которых   проводится    данная инвентаризация, что недопустимо. Результаты инвентаризации утверждены протоколами заседания центральной инвентаризационной комиссии от 12.11.2011 г. и от 20.12.2011г. По итогам инвентаризации были выявлены:

- недостача в сумме 4955,6 тыс. р., которая, в основном, образовалась в результате несвоевременного оформления документов на списание материалов;

- излишки материалов в натуральном выражении.

Проверка правильности оформления результатов проведенной годовой инвентаризации показала, что составленные инвентаризационные описи товарно - материальных ценностей формы № ИНВ - 3, оформлены ненадлежащим образом:

- на 1 - м листе описи не проставлены номер документа (описи) и дата его составления;

- в нарушение п. 2.8 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом МФ РФ № 49 от 13.06.95 г. на каждой странице описи не указано прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог их количества в натуральных показателях.

Сличительные ведомости, представленные в приложении М, оформленные по результатам проведенной годовой инвентаризации, не соответствуют унифицированной форме № ИНВ - 19, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88, а также не содержат обязательных реквизитов: должность, подпись, расшифровка подписи материально - ответственного лица. Сличительные ведомости не подписаны материально - ответственными лицами, следовательно, они не ознакомлены под роспись с окончательными результатами инвентаризации имущества, что может создать определенный риск при передаче материалов по нанесению ущерба Общества в правоохранительные органы.

Аудитором Никулиной А.В. рекомендуется  результаты инвентаризации отразить в бухгалтерском учете в декабре 2011 г.

Излишки на сумму 278,3 тыс. р. оприходовать на балансовый счет 10 - 6 «Прочие вспомогательные материалы».

Недостачу в сумме 369,4 тыс. р. отнести на балансовый счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до окончательного выяснения фактических размеров ущерба, нанесенного Обществу.

Лиц, виновных в несвоевременном списании товарно - материальных ценностей, привлечь к административной и материальной ответственности.

6 Аудит хозяйственных  операций по движению МПЗ:

6.1 Аудит учета материалов на складе, их движение и учет в бухгалтерии

Период проведения: с 27.09.2012 г. по 28.09. 2012 г.

Аудитор, проводящий проверку Никулина А.В.

Источники информации для  проверки: график документооборота, первичные документы.

Аудит операций по движению МПЗ происходит с помощью различных методов проверки. Рабочий документ по проверке операций по движению  МПЗ представлен в таблице 27.

 

Таблица  27  – Рабочий документ по проверке операций по движению  МПЗ

Канал движения МПЗ	Метод проверки	Первичный документ	Регистр		Выявленное нарушение
			синтетичес -кого учета	аналитичес -кого учета
1	2	3	4	5	6
1 Поступле -ние МПЗ	Формальная  проверка, арифметичес -кая проверка,  сверка приходных документов	Счет фактура, накладная, договор, приходный ордер, чеки	Анализ  счетов 10, 40, 41, 43 Журнал - ордер и ведомости по счетам  10,  40, 41, 43	Оборотно -сальдовые ведомости,  анализ счетов  по субконто  10, 40, 41, 43	-
2 Отпуск и реализация  МПЗ	Формальная  проверка, арифметичес -кая проверка,  сверка расходных  документов с  сопроводи - тельными документами	Требования, счет -фактура, квитанция  о приеме груза	Анализ  счетов 10, 40, 41, 43 Журнал - ордер и ведомости по счетам  10,  40, 41, 43	Оборотно -сальдовые ведомости, карточки счетов, анализ счетов  по субконто  10, 40, 41, 43	-

 

Из таблицы 27 видно, что  аудитор Никулина А.В. при проверке поступления и реализации материально - производственных запасов использовала методы формальной проверки, арифметической проверки и метод сверки. Были проверены  все первичные документы, а также  регистры синтетического и аналитического учета. Нарушений при проверке движения материально - производственных запасов  обнаружено не было.

По данным журнала - ордера и ведомости по счету 10 была проведена процедура по анализу движения материалов в ООО «Кван», которая представлена рабочим документом по  учету  движения  материалов  в  ООО «Кван» в таблице 28.

 

Таблица  28  –   Рабочий документ  по  учету движения  материалов  в ООО «Кван»

Период	Сальдо  начальное, р.	Поступ -ление, р.	Доля к итогу, %	Выбытие, р.	Доля к итогу,  %	Сальдо конечное, р.
Январь	2594102	509564	8,8	21500	0,03	3102166
Февраль	3102166	466345	8,5	4712	0,1	3563799
Март	3102166	466345	8,5	4712	0,1	3563799
Апрель	3040424	439664	8,0	387758	6,7	3092330
Май	3092330	479317	8,8	129304	2,2	3442343
Июнь	3442343	563255	10,3	1056408	18,2	2949190
Июль	2949190	171056	3,1	103083	1,8	3017163
Август	3017163	193853	3,5	116501	2,0	3094515
Сентябрь	3094515	353582	6,5	1049982	18,1	2398115
Октябрь	2398115	376725	6,9	244518	4,2	253032
Ноябрь	2530322	261779	4,9	181449	3,1	2610652
Декабрь	2610652	670989	12,3	1013999	17,5	2267642
Итого		5471103	100	5797563	100

 

Итак, по данным таблицы  28 видно, что выбытие материалов происходит неравномерно.  Резкие  колебания  списания  материальных  ценностей происходили  в  течение  2011 г. 

Рекомендуется в ООО «Кван» установить нормирование по движению  материально - производственных   запасов,  то  есть  установить  норму в 300000 р., тем самым обеспечить равномерное выбытие материалов в ООО «Кван». Изменения внести в Учетную политику для целей бухгалтерского учета общества.

6.2 Аудит списания материалов в ООО «Кван»

Период проведения: с 28.09.2012 г. по 29.09. 2012 г.

Аудитор, проводящий проверку Никулина А.В.

Источники информации для  проверки: график документооборота, первичные документы.

Аудит движения материальных ценностей осуществляется  с помощью  процедуры по проверки  правильности списания МПЗ в соответствии с  учетной политикой.

Необходимо сопоставить  данные первичных документов с данными  бухгалтерского  учета.  Результаты  выполнения  процедуры  отражаются  в рабочем документе по проверке  правильности списания материалов в ООО «Кван» за апрель 2011 г., представленном в таблице 29.

 

Таблица 29   –   Рабочий документ по проверке  правильности списания материалов в ООО «Кван» за апрель 2011 г. 

Период	Наимено -вание материала	Номер и дата документа	Списано по данным бухучета		Списано по данным  аудитора		Расхождение
			кол - во, шт	сумма, р.	кол - во, шт	сумма, р.	кол -во, шт	сумма, р.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Апрель	ДВП	№ 012, 30.04.11 г.	555	5655,7	555	5655,7	-	-
	ДСП		73	3558,7	73	3558,7	-	-
	Бумага		154	3376,8	154	3376,8	-	-
	Опилки		6,2	400,85	6,2	400,85	-	-
	Брусья		0,720	247,12	0,720	247,12	-	-
	Доски		2,650	522,34	2,650	522,34	-	-
Март	Фанера	№ 013, 30.04.11 г.	150	12491	150	12491	-	-
	Картон		2750	7480,9	2750	7480,9	-	-
	Целлюлоза		14	71,73	14	71,73	-	-
	Древесина		11393	11125	11393	11125	-	-