Аудит материально - производственных запасов (МПЗ)

 

Как видно из таблицы 9, в отчетном периоде по сравнению с предыдущим увеличилась доля затрат на материалы на 21,83 %.

Материальные затраты  в расчете на 1 р. выполненных работ в анализируемом периоде по сравнению с 2009 г. и 2010 г. увеличились соответственно на 0,03 р. и 0,04 р. Данное увеличение скорее всего обусловлено увеличением цен на материалы, хотя возможно и менее рациональное их использование.

Расходы на оплату труда  в 2011 г. на 1 р. выполненных работ увеличились по сравнению с 2009 г. и 2010 г. на 0,13 р. (31,0 %) и 0,04 р. (7,8 %) соответственно. Это может быть обусловлено следующим. В 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась численность работников, что повлекло за собой увеличение заработной платы. Если говорить об увеличении расходов на оплату труда по сравнению с 2010 г., то следует сказать, что с января 2011 г. увеличились тарифные ставки работников и должностные оклады специалистов.

Бухгалтерский и налоговый  учет ведется на основе данных первичного учета документов.

 

 

2.2 Предварительное  планирование материально - производственных запасов в ООО «Кван»

 

 

В ООО «Кван» необходимо провести аудиторскую проверку материально - производственных запасов. В связи с этим организация провела сравнительный анализ аудиторских фирм.

Сравнение аудиторских компаний для  проведения аудита в ООО «Кван» представлено в таблице 10.

 

Таблица 10 – Сравнение аудиторских компаний для проведения аудита в ООО «Кван»

Название	Цена	Сколько лет на рынке	Вступление в СРО	Место - нахождение	Рекомендации
1	2	3	4	5	6
ООО «Аудитор»	45000	2	присутствует	г. Москва	отсутствуют
ООО «Аудит и Компания»	15000	10	присутствует	г. Орск	условно положительные
ООО «Слог - Аудит»	80000	12	присутствует	г. Москва	положительные
ООО «ВИП  - Аудит»	40000	15	присутствует	г. Тольятти	положительные
ООО «Аудит - драйв»	50000	3	присутствует	г. Бузулук	отсутствуют

 

Учредители организации  решили пригласить для аудиторской  проверки аудиторскую организацию  ООО «ВИП - Аудит». Учредители выбрали аудиторскую  фирму, руководствуясь следующими критериями:

1 Срок существования ООО  «ВИП - Аудит» 15 лет.

2 Фирма находится в  г. Тольятти.

3 Отзывы клиентов ООО  «ВИП - Аудит» о ее деятельности являются положительными.

4 Предполагаемая аудиторская  проверка является специальным  заданием, ООО «ВИП - Аудит» обладает необходимым составом  специалистов для ее проведения.

5 Аудиторы фирмы ежегодно проходят повышение квалификации.

ООО аудиторская фирма  «ВИП - Аудит» является членом саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческое Партнерство «Институт Профессиональных Аудиторов» и включено в Реестр аудиторов и аудиторских организаций указанной саморегулируемой организации аудиторов за основным регистрационным номером  № 10202022358.

В таблице 11 представлены реквизиты аудиторской организации          ООО «ВИП - Аудит».

 

Таблица 11 - Реквизиты аудиторской организации ООО «ВИП - Аудит»

Реквизит	Расшифровка
1	2
Юридический адрес	445030, г. Тольятти, ул. Тополиная, 24
Фактический адрес	445030, г. Тольятти, ул. Тополиная, 24
Почтовый адрес	445030, Самарская область,  г. Тольятти, ул. Тополиная, 24
ИНН	7729304137
КПП	770401001
Банк	в ОАО Банк «Личный» г. Тольятти
р/с	40702810300000010190
к/с	30101810800000000103
БИК	044579103
ОГРН	1097746075624
СРО	10202022358
Директор	Глухова Марина Геннадьевна
Аудиторы, проводящие проверку	Никулина Анастасия Вячеславовна Лыкова Марина Петровна

 

ООО «Кван» отправило аудиторской организации официальное предложение с просьбой об оказании организации аудиторских услуг.

Получив письмо - предложение, в соответствии с приложением В, от ООО   «Кван», ООО «ВИП - Аудит»   согласно   федеральному стандарту     3 «Планирование аудита» провела планирование работы, способствующие тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Предварительное планирование начинается со знакомства с фирмой клиентом, то есть с ООО «Кван».

Общая информация об  ООО  «Кван» представлена в таблице 12.

 

Таблица 12 - Общая информация об ООО «Кван»

Наименование показателя	Значение показателя
1	2
Полное наименование	Общество с ограниченной ответственностью  «Кван»
Сокращенное наименование	ООО «Кван»
Основные виды деятельности	Производство деревообрабатывающего оборудования, производство продукции переработки леса, производство строительных материалов и конструкций
Юридический адрес	Россия, г. Тольятти, ул. Залинейная, д.22
Фактический адрес	Россия, г. Тольятти, ул. Залинейная, д.22
Регистрационный номер	№15-ан
Дата регистрации	24 декабря 2005г.
Уставный капитал	10000 (Десять тыс. р.)
Адрес налоговой инспекции	Россия, г. Тольятти, ул. Матросова, 46
Код ИНН	5602005252
Код отрасли по ОКОНХ	71113
Идентификационный код ОКПО	23989688
Руководитель предприятия	Евдокимов Сергей Андреевич
Списочная численность предприятия	40 человек

 

По итогам предварительного планирования ООО «ВИП - Аудит» и ООО «Кван» пришли к соглашению о проведении аудита и перешли к документальному оформлению своих взаимоотношений.

Основными условиями проведения аудита и связанные с ним права  и обязанности сторон согласовываются  в договоре на проведение аудиторской  проверки. Заключению договора предшествуют направление ООО «ВИП - Аудит» исполнительному органу ООО «Кван» письма - обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита, целью которого является исключение возможного неправильного понимания сторонами условий предстоящего договора на проведение аудиторской проверки.

Для выполнения своих услуг  ООО «ВИП - Аудит» прислало письмо - обязательство, в соответствии с приложением Г, в котором предварительно оговорены объемы работ. Ознакомившись с письмом - обязательством руководство ООО «Кван» приняло решение заключить договор на проведение аудита с ООО «ВИП - Аудит», в соответствии с приложением Д.

Основным этапом предварительного планирования является изучение системы  внутреннего контроля.

В рамках процедуры тестирования системы  внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование  готовой продукции, отгрузка готовой  продукции покупателям).

Для исследования системы внутреннего  контроля применен вопросный лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной информации.

Тестирование системы внутреннего  контроля ООО «Кван» представлено в  таблице 13.

 

Таблица 13 – Тестирование системы внутреннего контроля ООО «Кван»

Вопрос	Да (+) Нет (-)
1	2
1.1 Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?    Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?	- +
1.2 Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей?	+
1.3 Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	+
1.4 Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально - ответственных лиц?	+
1.5 Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	-
1.6 Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?	-
1.7 Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?	+
1.8 Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям?	+
1.9 Разработаны ли: - должностные инструкции, разграничивающие  обязанности и ответственность  работников при осуществлении  операций с материалами;                                                 - инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов?	+   +
2.1 Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	+
2.2 Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?	+
2.3 Заполняются ли все обязательные реквизиты?	+
2.4 Документы составляются в день совершения операции?	-
2.5 Все ли машинные документы распечатываются?	+
2.6 Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально - ответственных лиц?	-
2.7 Производится ли нумерация первичных документов?	+
2.8 Фиксируются ли документы (счета - фактуры, доверенности) в журналах регистрации?	+
2.9 Производится ли проверка полноты оприходования материалов?	+
2.10 Применяется ли система нормирования расхода материалов?	+
2.11 Произведено ли деление материалов на классификационные       группы?	+
2.12 Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов?	-
2.13 Применяются ли при отпуске и приемке материалов              измерительные приборы и инструменты?	+
3.1 Прикладываются ли первичные документы к отчетам              материально - ответственных лиц?	+

 

Продолжение таблицы 13

1	2
3.2 Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных         документов?	+
3.3 Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов?	+
3.4 Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов    (используемые счета, методы оценки и др.)?	+
4.1 Организовано ли в организации структурное подразделение для  осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего        контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита    и т.д.)?	-
4.2 Имеется ли утвержденная программа, график проведения         проверок?	-
4.3 Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие    результаты проведенных проверок?	+
4.4 Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их       периодичность утвержденным нормативным положениям по         организации?	+
4.5 Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по     результатам деятельности органов внутреннего контроля?	-

 

Отрицательные ответы на вопросы требуют дополнительного внимания аудитора.

В аудиторской практике также  применим принцип существенности. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах. Для этого необходимо рассчитать уровень существенности.

Уровень существенности рассчитывается как доля от установленных базовых  показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса  или показателей бухгалтерской  отчетности.

Правилом (стандартом) рекомендуются  система базовых показателей  и порядок расчета единого  уровня существенности. Предполагается рассчитывать этот показатель как: