Аудит материально - производственных запасов (МПЗ)

- 5 % балансовой прибыли организации;

- 2 % валового объема реализации;

- 2 % валюты баланса;

- 10 % собственного капитала;

- 2 % общих затрат организации.

Учитывая рекомендуемое  правило (стандарт) рассчитаем уровень  существенности бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Кван». Данные для расчета уровня существенности ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Кван» представлены в таблице 14.

 

 

 

Таблица 14 - Данные для расчета уровня существенности ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Кван»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс.р.	Доля от базового показателя, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.р.
1	2	3	4
Балансовая прибыль ООО  «Кван»	2025	5	101,25
Валовой объем реализации без НДС	64192	2	1283,84
Валюта баланса	7036	2	140,72
Собственный капитал	2035	10	203,5
Общие затраты предприятия	11516	2	230,32

 

Определим единый уровень  существенности. Для этого необходимо рассчитать среднюю величину: (101,25 + 1283,84 + 140,72 + 203,5 + 230,32) / 5 = = 391,93 тыс.р.

 Далее можно отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. В данном случае это значения 1283,84 тыс. р.

Рассчитаем, на сколько процентов  наибольшее значение отличается от среднего: (1283,84 - 391,93) / 391,93 × 100 % = 277 %.

На базе оставшихся  показателей рассчитаем среднюю величину: (101,25 + 140,72 + 203,5 + 230,32) / 4 = 168,95 тыс.р.

Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно  изменилось не более чем на 20 %. Округляем до 170 тыс. р.: (170 - 168,95) / 168,95 × 100 % = 0,62 %.

Таким образом, величина 168950 р. является единым показателем уровня существенности, который аудиторская организация ООО «ВИП - Аудит» будет использовать в своей работе.

Аудитор не может гарантировать, что его мнение абсолютно объективно, всегда есть определенный риск ошибки, поэтому следующим этапом проверки является определение риска в  аудите.

Факторная оценка аудиторского риска представлена в таблице 15.

 

Таблица 15  - Факторная оценка аудиторского риска

Фактор риска	Оценка фактора риска	Уровень предпринимательс -кого риска
1	2	3
1 Определение ситуации, в которой функционирует ООО «Кван»	нестабильная	высокий
2 Определение отрасли функционирования ООО «Кван»	стабильное	низкий

 

Продолжение таблицы 15

1	2	3
3 Политика управления на предприятии	активная	низкий
4 Система контроля на предприятии	сильный контроль	низкий
5 Результаты аудита прошлых лет	положительные	низкий
6 Частота смены руководства	низкая	низкий
7 Финансовое положение	нестабильное	высокий
8 Вероятность возникновения судебных споров	существенная	высокий
9 Репутация	хорошая	низкий
10 Опыт работы  владельцев	высокий уровень	низкий
11 Понимание клиентом роли и ответственности аудита	значимое	низкий

 

Затем рассчитаем величину аудиторского риска.

При расчете приемлемого  риска используется формула 1.

 

                                  ПАР = ВХР × РК × РН,                                                 (1)

 

где       ПАР – приемлемый аудиторский риск, в процентах;

ВХР – внутрихозяйственный  риск, в процентах;

РК – риск контроля, в процентах;

РН – риск необнаружения, в процентах.

На основе предыдущего  опыта работы и уровня квалификации,  аудитор полагает, что внутрихозяйственный  риск равен 55 %, риск контроля 35 %, риск необнаружения 15 %. Таким образом, приемлемый аудиторский риск составит: 55 % × 35 % × 15 % =  3 %

Так как, значение аудиторского риска невысокое, аудитору потребуется  проверить небольшое количество информации, план считается приемлемым.

В процессе планирования учитываются:

- реальные трудозатраты;

- уровень существенности;

- проведенные оценки рисков аудита.

 

 

2.3 Планирование  аудита материально - производственных  запасов в ООО «Кван»

 

 

Аудиторам Никулиной А.В. и Лыковой М.Н. необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

В общем плане рекомендуется  предусмотреть:

- конкретные области, которые надо изучить, чтобы аудит был объективным;

- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки;

- внутренние стандарты, процедуры, руководства или документ с которыми следует ознакомить группу аудиторов;

- предполагаемые сроки  работы группы;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и 
надлежащим оформлением результатов аудита;

- разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

- документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке конкретного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация  определяет в общем плане аудита учета производственных запасов в ООО «Кван», представленном в таблице 16, роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

 

Таблица 16 – Общий план аудита учета производственных запасов в ООО «Кван»

Планируемый вид работы (комплекс задач)	Период проведения	Исполнитель
1	2	3
1 Аудит операций по поступлению МПЗ	01.09.2012 г. - 10.09.2012 г.	Никулина А.В.
2 Аудит сводного учета МПЗ	11.09.2012 г. -  15.09.2012 г	Никулина А.В. Лыкова М.П.
3 Аудит учета использования материально – производственных запасов, списания недостач, потерь и хищений	16.09.2012 г - 20.09.2012 г	Никулина А.В. Лыкова М.П.
4 Аудит полноты отражения в бухгалтерской отчетности себестоимости МПЗ	20.09.2012 г - 22.09.2012 г	Никулина А.В.
5 Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складе предприятия	22.09.2012 г - 27.09.2012 г	Никулина А.В. Лыкова М.П.
6 Аудита хозяйственных операций по движению МПЗ	22.09.2012 г - 28.09.2012 г	Никулина А.В.
7 Аудит анализа движения материальных ценностей	29.09.2012 г - 05.10.2012 г	Никулина А.В. Лыкова М.П.

 

Разработка программы  проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Аудитору Никулиной А.В.  следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору Никулиной А.В.  следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться.

Программа аудита учета материально - производственных запасов представлена в таблице 17.

 

Таблица 17 - Программа аудита учета материально - производственных запасов

Аудиторская процедура	Период проведения	Исполни -тель	Источник информации для  проверки
1	2	3	4
1 Аудит операций по поступлению материально  - производственных запасов
1.1 Проверка начальных  остатков	с 01.09.2012 г. по 05.09. 2012 г.	Никулина А.В.	Главная книга, оборотно - сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам
1.2 Аудит учета операций по приобретению материальных ценностей	с 06.09.2012 г. по 10.09. 2012 г.	Никулина А.В.	Ведомости по учету поступления; договора  на приобретение МПЗ
2 Аудит сводного учета материально - производственных запасов
2.1 Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам	с 11.09.2012 г. по 12.09. 2012 г.	Никулина А.В. Лыкова М.П.	Сводные ведомости по расходу  материалов,  журнал - ордер № 10
2.2 Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	с 12.09.2012 г. по 13.09. 2012 г.	Никулина А.В.	Баланс, Главная книга, журнал - ордер № 10
3 Аудит учета использования  МПЗ, списания, потери и хищения
3.1 Аудит операций по отпуску материальных ценностей в производство	с 16.09.2012 г. по 18.09. 2012 г.	Никулина А.В. Лыкова М.П.	Расходные документы по учету  материалов, сметные расчеты, договора на выполнение заказов
3.2 Аудит операций по  выпуску готовой продукции	с 18.09.2012 г. по 19.09. 2012 г.	Никулина А.В.	Расходные документы по учету  материалов, договора на выполнение заказов

 

Продолжение таблицы 17

1	2	3	4
4 Аудит полноты отражения  в бухгалтерской себестоимости  МПЗ
4.1 Аудит данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат	с 20.09.2012 г. по 21.09. 2012 г.	Никулина А.В.	Сводные ведомости по расходу  материалов,  журнал - ордер № 10
5 Аудит аналитического  учета движения МПЗ на складе
5.1 Изучение организации  хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары)	с 22.09.2012 г. по 23.09. 2012 г.	Никулина А.В. Лыкова М.П.	Инструкция о приемке  материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния склада
5.2 Проверка полноты оприходования МПЗ	с 24.09.2012 г. по 25.09. 2012 г.	Никулина А.В.	Оборотные ведомости, карточки складского учета
5.3 Установления соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	с 25.09.2012 г. по 26.09. 2012 г.	Никулина А.В. Лыкова М.П.	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы  по данным инвентаризационных ведомостей
5.4 Аудит полноты и качества инвентаризации материально -производственных запасов	с 26.09.2012 г. по 27.09. 2012 г.	Никулина А.В.	Карточки складского учета, оборотные ведомости
6 Аудит хозяйственных операций по движению МПЗ
6.1 Аудит учета материалов на складе и их движение и учет в бухгалтерии	с 27.09.2012 г. по 28.09. 2012 г.	Никулина А.В.	График документооборота, первичные документы
6.2 Аудит списания материалов  в ООО «Кван»	с 28.09.2012 г. по 29.09. 2012 г.	Никулина А.В.	График документооборота, первичные документы
7 Аудит анализа движения материальных ценностей
7.1 Выявление неиспользуемых материалов в течение проверяемого периода	с 29.09.2012 г. по 01.10. 2012 г.	Никулина А.В. Лыкова М.П.	Карточки складского учета, оборотные ведомости
7.2 Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет	с 02.10.2012 г. по 05.10. 2012 г.	Никулина А.В. Лыкова М.П.	Карточки складского учета, оборотные ведомости